Организация получает заем

Тематики: Калейдоскоп. Все грани одной темы

Расскажите, пожалуйста, о договорах займа между юридическими лицами, юридическими лицами и физическими лицами. Бывают ли они беспроцентные? Если нет, то когда начислять проценты и обязательно ли это делать?

Правовые основы

Договор

Согласно п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда (то есть превышает 1000 рублей).

Когда займодавцем является юридическое лицо, письменная форма договора займа обязательна в любом случае, независимо от суммы займа.

Как заемщиком, так и займодавцем может выступать либо физическое, либо юридическое лицо.

В подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющие передачу ему займодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей (ст. 808 ГК РФ).

Проценты

По общему правилу, установленному ст. 809 ГК РФ, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором.

Но даже если в договоре нет условия о размере процентов, то их размер определяется существующей в месте жительства займодавца (а если займодавцем является юридическое лицо, в месте его нахождения) ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

Чтобы договор займа был беспроцентным, условие о том, что проценты на сумму займа не начисляются, должно быть прямо прописано в тексте договора.

В то же время ГК РФ предусматривает два случая, когда договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное:

1) если договор заключен между гражданами на сумму, не превышающую пятидесятикратного установленного законом минимального размера оплаты труда (то есть 5 000 руб.), и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон;

2) если по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.

Порядок уплаты процентов может быть определен в договоре займа, а если в договоре об этом ничего не сказано, то проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.

Возврат займа

Заемщик обязан возвратить займодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа.

В случаях, когда срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение тридцати дней со дня предъявления займодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором.

Если иное не предусмотрено договором займа, сумма беспроцентного займа может быть возвращена заемщиком досрочно.

Сумма займа, предоставленного под проценты, может быть возвращена досрочно с согласия займодавца.

Если иное не предусмотрено договором займа, сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее займодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет.

Если иное не предусмотрено законом или договором займа, в случаях, когда заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты в размере, определяемом исходя из ставки рефинансирования, действующей на день исполнения денежного обязательства (возврата займа) или его соответствующей части.

Эти проценты выплачиваются заемщиком за срок со дня, когда сумма займа должна была быть возвращена, до дня ее возврата займодавцу.

Проценты за просрочку возврата займа уплачиваются независимо от уплаты «обычных» процентов по займу.

Если договором займа предусмотрено возвращение займа по частям (в рассрочку), то при нарушении заемщиком срока, установленного для возврата очередной части займа, займодавец вправе потребовать досрочного возврата всей оставшейся суммы займа вместе с причитающимися процентами.

Прицельно

Если договор займа заключен с условием использования заемщиком полученных средств на определенные цели (целевой заем), заемщик обязан обеспечить возможность осуществления займодавцем контроля за целевым использованием суммы займа.

В случае невыполнения заемщиком условия договора займа о целевом использовании суммы займа, а также при нарушении обязанностей по обеспечению возможности осуществления контроля, займодавец вправе потребовать от заемщика досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором (ст. 814 ГК РФ).

Налог на прибыль организаций

Когда-то у налоговиков бытовало мнение, что организация, получившая беспроцентный заем, должна уплатить налог на прибыль с суммы экономии на процентах.

Однако в 2004 году ВАС РФ указал, что выгода от получения займов на безвозмездной основе налогом на прибыль не облагается (постановление Президиума ВАС РФ от 03.08.2004 г. № 3009/04).

После этого позиция налоговиков поменялась.

На сегодняшний день и налоговики, и Минфин согласны с тем, что сумма экономии на процентах не является налогооблагаемым доходом организации-заемщика (см., например, письмо Минфина РФ от 02.04.2008 г. № 03-03-06/1/245, письмо ФНС РФ от 13.01.2005 г. № 02-1-08/5а).

Чиновники вслед за судом указывают, что ст. 41 НК РФ предусмотрено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

При этом ст. 40 и ст. 250 НК РФ не предусмотрен порядок оценки дохода в виде экономической выгоды при получении беспроцентного займа исходя из цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ.

Таким образом, учитывая, что главой 25 НК РФ не установлен порядок определения дохода в виде экономической выгоды и ее оценки, экономическая выгода от экономии на процентах при получении беспроцентного займа не учитывается в составе внереализационных доходов в целях налогообложения прибыли.

При этом неважно, кто (физическое или юридическое лицо) выступает займодавцем – сумма экономии на процентах в любом случае не облагается налогом на прибыль.

Сама сумма полученного займа не учитывается в доходах заемщика (п.п. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ), равно как и суммы, направленные на погашение займа не учитываются в расходах (п. 12 ст. 270 НК РФ).

Для займодавца — юридического лица сумма выданного займа является расходом, не учитываемым в целях налогообложения прибыли (п. 12 ст. 270 НК РФ), а сумма, полученная от заемщика в счет погашения займа, не учитывается в доходах (п.п. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).