Дополнительная выгода. Налоговый учет

(Письмо Минфина РФ от 05.06.2008 г. № 03-03-06/1/347)

Согласно ст. 922 Гражданского кодекса РФ принятое на себя поручение комиссионер обязан исполнить на наиболее выгодных для комитента условиях в соответствии с указаниями комитента, а при отсутствии в договоре комиссии таких указаний — в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями.

В случае, когда комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон.

То есть если комиссионеру, например, удастся продать товары комитента дороже, чем того требовал комитент, либо купить для комитента товары дешевле, чем указывал комитент, то образовавшаяся разница в ценах (дополнительная выгода) должна делиться поровну между комитентом и комиссионером, если в договоре не прописан другой порядок распределения дополнительной выгоды (к примеру, что вся дополнительная выгода остается у комиссионера).

В законодательстве ничего не сказано по поводу того, как должна учитываться дополнительная выгода.

Минфин предложил свой вариант.

Чиновники считают, что дополнительная выгода должна учитываться комитентом в доходах для целей налогообложения прибыли организаций в полном объеме вместе с основным доходом от сделки, совершенной комиссионером.

Что касается комиссионера, то часть дополнительной выгоды, причитающейся комиссионеру, разъясняет Минфин, должна учитываться комиссионером в доходах для целей налогообложения прибыли организаций вместе с вознаграждением, уплаченным комитентом.

Получается, что одну и ту же сумму (часть дополнительной выгоды, причитающейся комиссионеру), должен учесть в доходах и комитент, и комиссионер.

Версия Минфина представляется нам весьма спорной. К тому же чиновники скромно молчат о том, уменьшит ли налоговую базу комитента та половина дополнительной выгоды, которую он отдал комиссионеру.

В то же время налоговики иногда говорят, что сумма дополнительной выгоды, причитающаяся комиссионеру, должна рассматриваться как безвозмездно переданные комитентом комиссионеру средства и не может учитываться комитентом для целей налогообложения в составе расходов (см. письмо УФНС по г. Москве от 14.12.2005 г. № 18-12/3/91935).

Не исключено, что так думает и Минфин.

Мы считаем, что та часть дополнительной выгоды, которая поступает комиссионеру, комитентом учитываться в доходах не должна.

Ведь согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

В данном случае комитент не имеет права на получение той части дополнительной выгоды, которая причитается комиссионеру, поэтому ее нельзя признать экономической выгодой комитента.

А значит, эта сумма не является доходом комитента.

Есть судебные решения, подтверждающие, что сумма дополнительной выгоды, полагающаяся комиссионеру, не является выручкой комитента (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.12.2004 г. № А05-1109/04-20).

Конечно, после выхода комментируемого письма Минфина налоговики вряд ли с этим согласятся.

Чтобы не провоцировать их на споры, но и не переплачивать, достаточно просто не называть вещи своими именами.

Так, в договоре комиссии дополнительную выгоду (определенную ее часть) нужно назвать дополнительным вознаграждением, которое комитент обязуется выплатить комиссионеру в случае, если сделка будет исполнена комитентом на более выгодных условиях (например, указать, что дополнительная выгода в размере 100% принадлежит комитенту, а комитент обязуется выплатить комиссионеру 50% суммы, которую комиссионер сэкономил, приобретя товары на более выгодных условиях).

Тогда вся сумма дополнительно вырученных комиссионером денег (по сути – дополнительная выгода) также будет считаться доходом комитента, но зато ту часть дополнительной выгоды, которая причитается комиссионеру («дополнительное вознаграждение» комиссионера) комитент гарантированно сможет учесть в расходах.