Имущество от ликвидируемой фирмы. Что – доход, и где расход?

(Письмо Минфина РФ от 24.06.2008 г. № 03-03-06/1/367)

Когда организация ликвидируется, она распределяет свое имущество, в том числе, между своими учредителями (акционерами, участниками).

В соответствии с п. 2 ст. 277 НК РФ при ликвидации организации и распределении имущества ликвидируемой организации доходы налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) ликвидируемой организации определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующими акционерами (участниками, пайщиками) этой организации стоимости акций (долей, паев).

Таким образом, сумма в виде фактически оплаченной налогоплательщиком стоимости акций (долей, паев) ликвидируемой организации принимается в счет уменьшения доходов в виде имущества, полученного при такой ликвидации.

Однако НК РФ не содержит положений, устанавливающих порядок определения стоимости основных средств и материалов, полученных при ликвидации организации и распределении имущества ликвидируемой организации, для целей налогообложения прибыли при совершении последующих операций с таким имуществом.

Минфин РФ разъяснил, что стоимость такого имущества не может быть определена как стоимость расходов, произведенных при приобретении доли, поскольку такие расходы не учитываются для целей налогообложения прибыли на основании п. 3 ст. 270 НК РФ.

Также чиновники напоминают, что в рассматриваемом случае у налогоплательщика отсутствуют расходы по приобретению имущества, которые могли бы быть учтены при формировании его стоимости в соответствии с положениями п. 2 ст. 254 НК РФ, п. 1 ст. 257 НК РФ или п.п. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Поэтому, по мнению Минфина РФ, стоимость основных средств и материалов, полученных налогоплательщиком — участником организации при ликвидации данной организации и распределении имущества, при совершении последующих сделок, операций с таким имуществом, в налоговом учете признается равной нулю.

Это означает, что стоимость полученного при ликвидации имущества не будет уменьшать расходы – ни путем начисления по данному имуществу амортизации, ни посредством единовременного списания (в том числе в случаях перепродажи этого имущества или при использовании его в производстве).