Материальная выгода по займам на приобретение жилья

Тематики: НДФЛ

(Письмо Минфина РФ от 25.09.2008 г. № 03-04-07-01/179)

С 1 января 2008 года из перечня доходов в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 212 НК РФ) исключены доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета.

Одновременно отменены положения ст. 224 НК РФ, предусматривающие налогообложение доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование целевыми займами (кредитами), фактически израсходованными на новое строительство либо приобретение жилья, по ставке в размере 13 процентов.

Минфин еще раз подчеркнул, что для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды имеет значение только то обстоятельство, что заем, при выплате процентов по которому или при погашении которого (в случае получения беспроцентного займа) определяется материальная выгода, был использован на строительство либо приобретение жилья, в отношении которого был предоставлен имущественный налоговый вычет.

Ранее в письме Минфина РФ от 14.04.2008 г. № 03-04-06-01/85 чиновники сообщали, что имущественный налоговый вычет, предусмотренный п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставляется при наличии права на его получение.

Право налогоплательщика на получение указанного имущественного налогового вычета подтверждается налоговым органом.

Наличие подтверждения, выданного налоговым органом, является условием для включения в имущественный налоговый вычет указанной в нем суммы денежных средств, израсходованной на строительство или приобретение жилья, либо суммы процентов, уплаченных в погашение займа (кредита).

Одновременно наличие такого подтверждения является условием для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, израсходованными на строительство либо приобретение жилья, рассчитанной исходя из суммы, указанной в нем.

При этом ст. 220 НК РФ не содержит ограничений относительно возможности неоднократного получения подтверждения права налогоплательщика на получение части одного и того же имущественного вычета.

Таким образом, для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, израсходованными на строительство либо приобретение жилья, налогоплательщик должен представить налоговому агенту подтверждение своего права учесть при определении размера имущественного налогового вычета последующей суммы процентов, выплаченных по целевому займу (кредиту), после представления налоговому агенту предыдущего подтверждения.

В комментируемом письме Минфин особо отметил, что тот факт, что имущественный налоговый вычет в сумме беспроцентного займа, израсходованного на приобретение жилья, уже полностью получен, не имеет значения для невключения дохода в виде материальной выгоды, возникающей при последующем погашении указанного займа, в доход, подлежащий налогообложению.

Здесь следует отметить, что судя по высказываниям специалистов ФНС РФ в различных СМИ, налоговики придерживаются прямо противоположного мнения и утверждают, что если имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем 1 000 000 рублей, уже полностью использован налогоплательщиком, то сумма материальной выгоды, возникающей при последующем погашении займа, будет облагаться НДФЛ по ставке 35 процентов.

И хотя официального письма на эту тему ФНС не выпускала, с очень высокой долей вероятности можно предположить, что налоговики на местах будут следовать указаниям своего непосредственного руководства, а не Минфина, со всеми вытекающими для налогового агента последствиями.

В этом случае советуем Вам иметь при себе комментируемое письмо Минфина и показать налоговому инспектору п.п. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ, согласно которому налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов РФ по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

И еще один момент, на который обратил внимание Минфин.

Положения п.п. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ в отношении освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды применяются к доходам в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными с 1 января 2008 года, вне зависимости от того, когда указанные кредиты (займы) были предоставлены.