Сказ о том, как ВАС РФ учил чиновников читать Налоговый кодекс

Тематики: Индивидуальный предприниматель

(Решение Высшего Арбитражного Суда РФ от 06.08.2008 г. № 7696/08)

В 2007 году ФНС РФ письмом от 09.02.2007 г. № ГИ-6-04/100@ направила для сведения налоговых органов письмо Минфина РФ от 26.01.2007 г. № 03-04-07-01/16, разъясняющее порядок применения профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ.

Напомним, п.п. 1 п. 1 ст. 221 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от осуществляемой ими деятельности.

В целях получения профессионального налогового вычета налогоплательщики подают письменное заявление в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.

Право налогоплательщика на получение профессионального налогового вычета, верно отметил Минфин РФ в вышеуказанном письме, не ограничено какими-либо условиями и не требует особого подтверждения.

Однако далее чиновники указывают, что поскольку данный налоговый вычет предоставляется налогоплательщикам в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, исчисление размера вычета производится на основании представляемых налогоплательщиком соответствующих документов.

А налоговики в «сопроводиловке» к письму Минфина указали, что если при проведении камеральной налоговой проверки деклараций по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ индивидуальных предпринимателей у налогового органа отсутствуют первичные учетные документы, подтверждающие фактически произведенные налогоплательщиком расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от осуществления предпринимательской деятельности или занятия частной практики, у налогового органа не имеется оснований для предоставления налогоплательщику заявленных им в декларации 3-НДФЛ профессиональных налоговых вычетов.

Позицию Минфина и налоговиков об обязательном представлении предпринимателем подтверждающих расходы документов поддерживали и федеральные арбитражные суды.

Так, в частности, в постановлении от 24.07.2008 г. № Ф09-5146/08-С2 ФАС Уральского округа указал, что если при проведении камеральной налоговой проверки деклараций по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ налогоплательщиков, поименованных в п. 1 ст. 227 НК РФ, в инспекцию не представлены первичные учетные документы, подтверждающие фактически произведенные налогоплательщиком расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от осуществления предпринимательской деятельности, у налогового органа не имеется оснований для предоставления налогоплательщику заявленных им в декларации 3-НДФЛ профессиональных налоговых вычетов.

При этом судьи сослались на п. 7 ст. 88 НК РФ, согласно которому при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено указанной статьей и если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ.

ФАС Уральского округа, трактуя данную норму Кодекса, считает, что необходимыми для представления налоговым органом считаются не любые документы, а только те, которые имеют целевое значение и предназначены для проведения налогового контроля.

Следовательно, для проведения камеральной проверки декларации по налогу на доходы физических лиц, в ходе которой проверяется правильность исчисления и уплаты налога, налоговый орган вправе затребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов.

Этому праву налогового органа корреспондирует обязанность налогоплательщика (налогового агента) представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, в соответствии со ст. 23 НК РФ.

Видимо, устав бороться с налоговиками и ФАСами, индивидуальный предприниматель напрямую обратился в ВАС РФ с заявлением о признании недействующим положения вышеуказанного письма Минфина, полагая, что данное положение (об обязательном представлении сопроводительных документов) устанавливает правило, которое не соответствует НК РФ, незаконно возлагает на налогоплательщика обязанность представлять налоговому органу при подаче налоговой декларации по НДФЛ документы, подтверждающие заявленный профессиональный налоговый вычет.

ВАС РФ, рассмотрев все во взаимосвязи, вынес вердикт: налогоплательщик прав, Минфин вкупе с ФНС не правы.

Как следует из положений пунктов 1-3 ст. 88 НК РФ, отметили судьи, камеральная проверка проводится на основе налоговой декларации (расчета) и документов, представляемых налогоплательщиком, которые он в соответствии с Кодексом должен приложить к декларации (расчету) или по своей инициативе, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

П. 7 ст. 88 НК РФ установлено, что при проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы не вправе истребовать дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено ст. 88 НК РФ или если предоставление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетов) не предусмотрено Кодексом.

Ст. 221 НК РФ «Профессиональные налоговые вычеты» предусмотрено право налогоплательщиков, указанных в п. 1 ст. 227 НК РФ (в том числе индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица), на профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом указание Кодекса на «документально подтвержденные расходы» не может рассматриваться как обязанность налогоплательщика представлять налоговому органу для камеральной проверки документы, подтверждающие такие расходы, как полагают заинтересованные лица по данному делу (под заинтересованными лицами ВАС РФ имеет в виду Минфин и ФНС – ред.).

П. 1 ст. 221 НК РФ устанавливает порядок исчисления суммы профессионального налогового вычета, а не порядок представления документов.

Суд также отклонил как несостоятельную ссылку Минфина на то, что обязанность налогоплательщика представлять в налоговый орган и его должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты НДФЛ, вытекает из положения п.п. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ.

Согласно этой норме, разъясняет непонятливым чиновникам Суд, такая обязанность возникает у налогоплательщика в случаях и в порядке, предусмотренных Кодексом.

Однако Кодекс не содержит ни положений, обязывающих налогоплательщика, заявившего о применении профессионального налогового вычета, представлять при подаче декларации по НДФЛ документы, подтверждающие такой вычет, ни положений о праве налогового органа в ходе камеральной налоговой проверки истребовать у налогоплательщика такие документы.

В итоге ВАС РФ письмо Минфина РФ от 26.01.2007 г. в оспариваемой части в том значении, как это понимается налоговыми органами, признал не соответствующим Налоговому кодексу РФ, изменяющим определенной главой 23 НК РФ содержание обязанностей налогоплательщиков, претендующих на профессиональный налоговый вычет, а также допускающим не предусмотренные Кодексом полномочия налоговых органов.

В заключение отметим, что данное Решение ВАС РФ полезно не только налогоплательщикам НДФЛ, но и плательщикам других налогов.

Учитывая страсть проверяющих требовать от налогоплательщиков не предусмотренных Кодексом пояснений, подтверждений, оправданий по любому поводу и налогу, советуем Вам держать поближе данный документ.

Который поможет охладить пыл некоторых чиновников.