Магазин с разными входами. ЕНВД или иное?

Тематики: ЕНВД

Наша организация (ООО) имеет магазин в здании на первом этаже, в котором два отдела: продуктовый и промышленный. Входы разные, торговые залы отделов не соединены между собой, но имеется дверь между складами. Внутри здания имеется общий коридор между отделами. Площадь каждого из отделов меньше 150 кв.м., а общая площадь двух равна 225 кв. м.

Можем ли мы применять УСН, и если да, на какой закон ссылаться?

Предпринимательская деятельность по розничной торговле, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, подлежит переводу на уплату ЕНВД независимо от желания налогоплательщика (п.п. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

При этом розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется.

Магазином для целей ЕНВД признается специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов, к которым относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей)), и другие документы.

Вопрос о том, нужно ли суммировать площади торговых залов, если магазин занимает два этажа или имеет разные входы (как в Вашем случае), до сих пор является спорным.

Минфин РФ, который непрерывно разъясняет тонкости применения ЕНВД, не может выработать единой позиции.

В 2006 году чиновники считали, что суммирование площадей зависит от количества правоустанавливающих документов.

В случае если для осуществления розничной торговли оформлено несколько отдельных правоустанавливающих документов на приобретенные (арендуемые) помещения, в каждом из которых площадь торгового зала не превышает 150 квадратных метров, и в каждом зале предполагается установить отдельный контрольно-кассовый аппарат, то данные помещения рассматриваются как отдельные объекты организации торговли, и, соответственно, площадь торгового зала в целях применения главы 26.3 НК РФ должна определяться отдельно по каждому объекту организации торговли.

В случае если для осуществления розничной торговли оформлен один правоустанавливающий документ на все помещения, то в целях применения главы 26.3 НК РФ указанные помещения рассматриваются как один объект организации торговли, и при определении площади торгового зала суммируется площадь всех помещений, используемых для торговли (письмо Минфина РФ от 27.01.2006 г. № 03-11-05/24).

В 2007 году количество правоустанавливающих документов перестало быть для Минфина определяющим признаком.

В том случае, если объект стационарной торговой сети, имеющий торговые залы, на основе нескольких договоров аренды сдается частями одному налогоплательщику, то в целях применения единого налога на вмененный доход арендатору следует учитывать суммарную площадь всех арендуемых торговых залов торгового объекта, фактически используемых для организации торговли и определяемых на основе инвентаризационных документов и заключенных договоров аренды.

Следовательно, осуществляемая розничная торговля подпадает под налогообложение ЕНВД, если используемая площадь торгового зала по всем договорам аренды в здании магазина не более 150 кв. м (письма от 06.02.2007 г. № 03-11-05/20, от 08.02.2007 г. № 03-11-04/3/39).

Однако чуть позднее Минфин заявил, что необходимо иметь в виду, что площади торговых залов учитываются в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход раздельно в том случае, если в указанных объектах торговли установлены отдельные аппараты контрольно-кассовой техники (письмо от 07.05.2007 г. № 03-11-04/3/142).

И, наконец, в 2008 году чиновники вновь декларировали: если согласно инвентаризационным документам арендуемые организацией торговые залы, расположенные на разных этажах одного здания, относятся к одному объекту розничной торговли, имеющему торговый зал (магазину или павильону), то для целей исчисления единого налога на вмененный доход определяется общая площадь этих залов (письмо Минфина от 14.02.2008 г. № 03-11-04/3/71).

Таким образом, позиция проверяющих более-менее определилась.

А что по этому поводу думают арбитражные суды?

Судьи, вынося свои решения, руководствуются, как правило, одним признаком: обособлены друг от друга объекты торговли или являются единым объектом.

В качестве признаков обособленности объектов торговли суды признают:

1. Раздельные штатные расписания, зарегистрированные контрольно-кассовые машины, отдельные приказы о режиме работы, журналы кассиров-операционистов, отдельные вывески (постановление ФАС Уральского округа от 27.05.2008 г. № Ф09-3742/08-С3).

2. Отдельные входы, между собой помещения первого и второго этажей не сообщаются, в каждом торговом помещении имеются свои кассовые аппараты и обслуживающий персонал (постановление ФАС Уральского округа от 10.12.2007 г. № Ф09-10061/07-С3).

Единый объект организации торговли признается судами в случае если границы отделов определены лишь стеклянными витринами. Товар в отделах размещен на витринах, при этом доступ покупателей в ряд отделов закрыт. В отделы, расположенные в одном магазине и на одном этаже, самостоятельных входов не оборудовано. Отделы расположены в непосредственной близости друг от друга. При этом контрольно-кассовые машины установлены не в каждом отделе, заключены договоры на хранение на складе магазинов всей продукции, реализуемой в отделах (постановление ФАС Поволжского округа от 28.09.2006 г. № А12-5432/06-С10).

ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 29.12.2005 г. № А21-5212/2005-С1 указал, что то обстоятельство, что отделы магазина имеют различные часы работы и отдельные кассовые аппараты, не является доказательством того, что эти отделы являются самостоятельными торговыми точками.

Фактически единый торговый зал поделен на отделы, сообщающиеся между собой переходами, которые не могут считаться отдельными объектами торговли.

Таким образом, учитывая позицию чиновников и арбитражную практику, а также недостаточный объем информации в Вашем вопросе, Вам следует самостоятельно определить, какой специальный налоговый режим применяется в Вашей ситуации.