Реализация автомобиля с убытком. Как считать срок полезного использования

Мы продали легковой автомобиль, приобретенный в 2006 году, с убытком.

Первоначальная стоимость автомобиля составляла 450 000 рублей, поэтому применяется коэффициент 0,5 к норме амортизации.

В течение какого срока мы можем учесть убыток от реализации автомобиля?

Согласно п. 9 ст. 259 НК РФ (в редакции, действующей до 2008 года) по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

Ст. 268 НК РФ установлено, что при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, то есть на сумму разницы между первоначальной стоимостью автомобиля и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика.

Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Минфин РФ считает, что из применения положения п. 9 ст. 259 НК РФ также следует, что срок полезного использования по амортизируемому имуществу, по которому основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5, повышается в 2 раза.

По мнению чиновников, так как при начислении амортизации применялся специальный коэффициент 0,5 и продлевался срок полезного использования, то при определении срока списания полученного убытка также используется продленный срок полезного использования, то есть если при начислении амортизации продленный срок полезного использования составил, например, 76 месяцев, то срок списания полученного убытка определяется как разница между 76 месяцами и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (см. письмо Минфина РФ от 26.10.2004 г. № 03-03-02-04/1/35).

По прошествии времени Минфин не изменил свою позицию, о чем свидетельствует его письмо от 02.04.2008 г. № 03-03-06/2/34.

Применение коэффициента 0,5, повторяют чиновники, предполагает продление срока полезного использования легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, установленного Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, в целях налогообложения прибыли в два раза.

Таким образом, убыток от реализации легкового автомобиля, имеющего первоначальную стоимость более 300 000 руб. (с 1 января 2008 года – более 600 000 руб.), учитывается для целей налогообложения прибыли в составе расходов равномерно в течение срока, исчисляемого как разница между сроком полезного использования, определенным в изложенном выше порядке и скорректированным на коэффициент 0,5, и фактическим сроком эксплуатации автомобиля до даты его реализации.

Данный вывод Минфина зиждется не на нормах НК РФ, а на его (Минфина) собственном истолковании норм Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

Ст. 258 НК РФ четко устанавливает случаи, когда налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию: если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования.

Иных случаев, позволяющих налогоплательщику увеличивать срок полезного использования объектов амортизируемого имущества, НК РФ не предусмотрено, в связи с чем определение такого срока не зависит от применения или неприменения специальных коэффициентов.

Кроме того, применение коэффициента 0,5 связано именно с определением нормы амортизации по объекту основных средств, а не с изменением срока его полезного использования.

При применении коэффициента 0,5 к норме амортизации в два раза уменьшается сумма амортизационных отчислений, признаваемых расходами текущего месяца, то есть с учетом п. 2 ст. 259 НК РФ продлевается период начисления амортизации, а срок полезного использования основного средства остается прежним.

Аналогичная позиция изложена в двух судебных решениях – постановлениях ФАС Центрального округа от 23.06.2008 г. № А68-6347/07-241/14 и от 24.06.2008 г. № А68-8457/07-378/12.

Однако следует иметь ввиду, что налоговики полностью разделяют позицию Минфина по данному вопросу (что подтверждают судебные споры налогоплательщиков с налоговиками).

Поэтому в случае, если Вы будете учитывать убыток по правилам главы 25 НК РФ, а не по версии Минфина, с большой долей вероятности можно утверждать, что отстаивать свою позицию Вам придется в суде.