Новогодние подарки для спецрежимов

Тематики: УСН

Скоро новый год. УСН (доходы). Уже несколько лет вообще новогодние подарки не проводим как «новогодние подарки», так как за этим последует налогообложение. Подлежат ли они налогообложению в настоящее время?

Для целей налогообложения налогом на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:

1) оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;

3) оплата труда в натуральной форме (ст. 211 НК РФ).

То есть врученный работнику новогодний подарок признается доходом работника, полученным в натуральной форме.

Однако стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, не превышающая 4 000 рублей за налоговый период (календарный год), не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Следовательно, если стоимость всех подарков (включая новогодний), полученных работником за календарный год, не превысит 4 000 рублей, то доход в виде стоимости подарков, не облагается НДФЛ.

Если стоимость подарков превысит 4 000 рублей, то стоимость подарков, превышающая 4 000 рублей, подлежит налогообложению НДФЛ.

В этом случае в 2008 году физическое лицо, получившее доходы в натуральной форме в порядке дарения, должно самостоятельно исчислить, уплатить НДФЛ и представить в налоговый орган налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ (ст. 228 НК РФ).

Обратите внимание!

С 1 января 2009 года физические лица обязаны самостоятельно уплачивать НДФЛ по тем налогооблагаемым НДФЛ подаркам, которые они получают от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

То есть если стоимость подарков превышает 4 000 рублей, с 2009 года организации и индивидуальные предприниматели признаются налоговыми агентами в отношении подарков и, следовательно, должны удержать НДФЛ с суммы облагаемого дохода и подать сведения в налоговую инспекцию по форме 2-НДФЛ.

Напомним, что в соответствии со ст. 346.11 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации (ст. 346.11 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона РФ от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу.

П. 1 ст. 236 НК РФ установлено, что объектом налогообложения единым социальным налогом у организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Согласно п. 3 ст. 236 НК РФ указанные выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

По мнению Минфина РФ, поскольку фирмы, применяющие специальные налоговые режимы (в частности, УСН), не являются налогоплательщиками налога на прибыль организаций, то положения п. 3 ст. 236 НК РФ применяться ими не могут.

А значит, на выплаты, не учитываемые для целей налогообложения, эти фирмы должны начислять пенсионные взносы.

Арбитражные суды, напротив, уверены, что налоговое законодательство не содержит запрета для налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, применять льготы, предусмотренные для плательщиков налога на прибыль (см. постановления ФАС Уральского округа от 06.05.2008 г. № Ф09-3092/08-С2, от 29.04.2008 г. № Ф09-2887/08-С3, от 10.12.2007 г. № Ф09-10000/07-С3).

То есть суды признают, что пенсионные взносы на выплаты, не учитываемые для целей налогообложения, не начисляются.

Более того, есть судебные решения, признающие правомерность применения п. 3 ст. 236 НК РФ и неначисления пенсионных взносов на выплаты, которые не должны учитываться для целей налогообложения прибыли, плательщиками ЕНВД, которые вообще не учитывают никакие расходы (в том числе в виде выплат работникам) для целей налогообложения (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 02.07.2008 г. № Ф09-4698/08-С3).

То есть, несмотря на то, что о расходах у налогоплательщиков ЕНВД (аналогично – для УСН с объектом налогообложения – доходы) речь вообще не идет, они не должны начислять пенсионные взносы на те выплаты, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль согласно главе 25 НК РФ (хотя сам плательщик ЕНВД и налога при УСН с объектом налогообложения «доходы» налоговую базу по налогу на прибыль вообще не формирует).

ВАС РФ еще в 2005 году указал, что организации, применяющие спецрежимы, вправе применять положения п. 3 ст. 236 НК РФ (см. постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2005 г. № 14324/04).

В Определении от 25.08.2008 г. № 10789/08, ВАС РФ подтвердил, что его позиция по данному вопросу за прошедшие годы не изменилась.

Для налогоплательщиков это фактически означает, что арбитражный суд в случае налогового спора практически однозначно поддержит их, а не налоговиков, и признает законным неначисление пенсионных взносов на суммы выплат, не учитываемых для целей налогообложения в расходах, на основании п. 3 ст. 236 НК РФ.