Перечисление налогов. Ошибка в «платежке»? Уточняйте!

(Письмо Минфина РФ от 10.02.2009 г. № 03-02-07/1-57)

Весьма распространенная ситуация – при заполнении платежного поручения на перечисление налогов неверно указан код бюджетной классификации.

Налоговики традиционно считают, что если налогоплательщик в платежном документе указал КБК другого налога (сбора), то по одному налогу возникает переплата, а по другому недоимка.

Положения НК РФ, по мнению налоговиков, не предусматривают освобождение от начисления пеней по одному налогу (сбору) при наличии переплаты по другому, даже при условии, что оба налога (сбора) зачисляются в один и тот же бюджет.

Однако Минфин РФ по данному вопросу более лоялен к налогоплательщикам и выражает мнение о том, что если сумма налога была зачислена в надлежащий бюджет при отсутствии потерь государственной казны, возможно учесть осуществленный платеж в установленном порядке без начисления пеней (см. письма от 17.06.2008 г. № 03-02-07/1-288, от 14.08.2007 г. № 03-02-07/1-377).

Арбитражные суды выработали единую позицию и в споре с налоговиками встают на сторону налогоплательщиков, указывая, что исполнение обязанности по уплате налога законодателем не ставится в зависимость от правильности указания кода бюджетной классификации в платежном документе.

Но бывают и другие ошибки при заполнении «платежек».

Например, бухгалтер может ошибочно указать в «платежке» реквизиты налогового органа, в котором налогоплательщик ранее стоял на налоговом учете.

Не посчитают ли это налоговики свидетельством наличия у налогоплательщика недоимки по налогу? А то ведь с них станется…

Однако Минфин трезво посмотрел на эту проблему и в комментируемом письме заявил, что если при уплате налога в бюджет налогоплательщиком допущена ошибка в платежном поручении на перечисление этого налога в указании надлежащего налогового органа, такая ошибка может быть устранена налоговым органом посредством уточнения названного платежа в соответствии с п. 7 ст. 45 НК РФ.

То есть на основании заявления налогоплательщика (о допущенной ошибке в поручении на перечисление налога и с просьбой уточнить основание, тип, принадлежность платежа, наименование получателя или статус плательщика) и акта совместной сверки уплаченных налогоплательщиком налогов, если такая совместная сверка проводилась, налоговый орган уполномочен принимать решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налогоплательщиком налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.

При этом налоговый орган осуществляет пересчет пеней, начисленных на сумму налога, за период со дня его фактической уплаты в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства до дня принятия налоговым органом решения об уточнении платежа.

Помимо мнения финансового ведомства налогоплательщикам будет нелишне вооружиться и арбитражной практикой.

Так, ФАС Северо-Западного округа, рассматривая ситуацию, когда налогоплательщик в платежном поручении ошибочно указал ИНН и КПП ИФНС, в которой налогоплательщик ранее состоял на учете, отметил, что данное обстоятельство не свидетельствует о наличии у налогоплательщика недоимки по налогу и не может являться основанием для начисления пеней.

Налог уплачен налогоплательщиком в срок, денежные средства поступили в бюджет и в нем находятся независимо от факта передачи платежа из одного налогового органа в другой, что является формальным моментом осуществления налогового учета (постановление от 06.03.2006 г. № А56-23188/2005).

Аналогичные доводы содержатся и в постановлении ФАС Московского округа от 23.11.2006 г., 30.11.2006 г. № КА-А40/11433-06.