Безденежные расчеты. Переходные положения для вычетов

Тематики: НДС

(Письмо ФНС РФ от 23.03.2009 г. № ШС-22-3/215@)

С 1 января 2009 года согласно Федеральному закону РФ от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ НДС при взаимозачетах, товарообмене и расчетах векселями покупатель не должен перечислять поставщику «живыми» деньгами и может беспрепятственно получать налоговые вычеты при покупках, оплаченных такими способами.

Обратите внимание!

При осуществлении с 1 января 2009 г. товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг), имущественных прав, принятых к учету до 31 декабря 2008 года включительно, подлежат вычету в соответствии с главой 21 НК РФ в редакции, действовавшей на дату принятия к учету указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

То есть если налогоплательщик до 31 декабря 2008 г. приобрел и принял к учету товары (работы, услуги) по товарообменной операции или рассчитался с продавцом векселем третьего лица, либо путем проведения взаимозачета, то вычет «входного» НДС по этим товарам (работам, услугам) возможен только при условии уплаты НДС по платежному поручению.

ФНС РФ разъяснила, как применять вычеты по НДС при безденежных формах расчетов в переходный период.

Позиция налоговиков, изложенная в письме, согласована с Минфином РФ.

По товарам (работам, услугам), принятым к учету с 01.01.2008 г. по 31.12.2008 г. включительно, расчеты за которые производятся с применением товарообменных операций, зачетов взаимных требований, ценных бумаг как в 2008 году, так и после 2008 года

С 2008 года до 1 января 2009 года при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежали суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.

Таким образом, начиная с 1 января 2008 года в случаях использования в расчетах за приобретаемые товары (работы, услуги) собственного имущества (в том числе векселя третьего лица), ценных бумаг, при осуществлении товарообменных операций, суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком-покупателем продавцу на основании платежного поручения на перечисление денежных средств, подлежат вычетам после передачи данного имущества, ценных бумаг, при наличии полученных счетов-фактур и соответствующих первичных документов.

Если первоначальное обязательство об оплате денежными средствами приобретенных налогоплательщиком товаров (работ, услуг), принятых к учету с 01.01.2008 г. по 31.12.2008 г., по соглашению сторон как в 2008 году, так и после 2008 года заменено на оплату собственным имуществом (включая товарообменные операции, ценные бумаги, вексель третьего лица), то вычеты сумм НДС применяются не ранее того налогового периода, в котором одновременно выполнены условия о передаче данного имущества и перечислении на основании платежного поручения суммы НДС продавцу товаров (работ, услуг).

В случае применения налоговых вычетов до этого налогового периода налогоплательщик-покупатель производит корректировку налоговых вычетов и представляет уточненную декларацию за соответствующий налоговый период.

Зачет взаимных требований

В случае осуществления зачетов взаимных требований суммы НДС, предъявленные налогоплательщику-покупателю при приобретении им товаров (работ, услуг), принятых на учет с 01.01.2008 г. по 31.12.2008 г., подлежат вычетам не ранее того налогового периода, в котором одновременно выполнены следующие условия: подписано соглашение (акт) о зачете взаимных требований, суммы НДС перечислены этим покупателем продавцу на основании платежного поручения, при наличии у налогоплательщика-покупателя полученных от продавца счетов-фактур и первичных документов по принятым на учет товарам (работам, услугам).

В случае применения налоговых вычетов до этого налогового периода налогоплательщик-покупатель производит корректировку налоговых вычетов и представляет уточненную декларацию за соответствующий налоговый период.

Вексель

При использовании в расчетах за принятые к учету с 01.01.2008 г. по 31.12.2008 г. товары (работы, услуги) собственного векселя вычеты сумм НДС, предъявленных продавцом покупателю, производятся в общеустановленном порядке, то есть при наличии у налогоплательщика-покупателя счетов-фактур и соответствующих первичных документов, подтверждающих принятие на учет приобретенных товаров (работ, услуг).

То есть в данном случае соблюдение условия о перечислении НДС отдельным платежным поручением не требуется.

По товарам (работам, услугам), принятым к учету с 01.01.2007 г. по 31.12.2007 г. включительно, расчеты за которые производятся с применением товарообменных операций, зачетов взаимных требований, ценных бумаг как в 2007 году, так и после 2007 года

До 1 января 2008 года при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежали суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком, которые исчислялись исходя из балансовой стоимости имущества (с учетом его переоценок и амортизации), переданного в счет их оплаты.

В том случае, если первоначальное обязательство об оплате денежными средствами приобретенных товаров (работ, услуг), принятых к учету с 01.01.2007 г. по 31.12.2007 г., по соглашению сторон заменено на оплату собственным имуществом (включая товарообменные операции, ценные бумаги, вексель третьего лица), то вычеты сумм НДС применяются исходя из балансовой стоимости имущества (с учетом его переоценок и амортизации), переданного в счет их оплаты, не ранее того налогового периода, в котором одновременно выполнены условия, а именно: состоялась передача данного имущества, и суммы НДС перечислены продавцу на основании платежного поручения.

В случае применения налоговых вычетов (в том числе в ином размере) до этого налогового периода налогоплательщик-покупатель производит корректировку налоговых вычетов и представляет уточненную декларацию за соответствующий налоговый период.

Вексель

До 1 января 2008 года при использовании налогоплательщиком векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком-векселедателем при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчислялись исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю.

В этой связи при использовании налогоплательщиком в расчетах собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) вычеты сумм НДС, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), принятых к учету с 01.01.2007 г. по 31.12.2007 г. применяются исходя из сумм, фактически уплаченных по собственному векселю, при наличии у налогоплательщика-покупателя полученных счетов-фактур и соответствующих первичных документов.

Если первоначальное обязательство об оплате денежными средствами приобретенных товаров (работ, услуг), принятых к учету начиная с 01.01.2007 г. по 31.12.2007 г., по соглашению сторон заменено на передачу собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель), то вычеты сумм НДС, исчисленных исходя из сумм, фактически уплаченных по собственному векселю, применяются в том налоговом периоде, в котором произведена фактическая оплата собственного векселя, при наличии у налогоплательщика-покупателя полученных счетов-фактур и соответствующих первичных документов.

В случае применения налоговых вычетов до этого налогового периода налогоплательщик-покупатель производит корректировку налоговых вычетов и представляет уточненную декларацию за соответствующий налоговый период.

Зачет взаимных требований

При проведении зачетов взаимных требований по товарам (работам, услугам), принятым к учету с 01.01.2007 г. по 31.12.2007 г., следует учитывать, что в налоговом периоде, в котором по соглашению сторон осуществляется зачет взаимных требований, покупателю товаров (работ, услуг) следует уплатить их продавцу соответствующую сумму НДС отдельным платежным поручением.

Если покупателем перечисление НДС в указанном порядке не производится то, следовательно, нарушается действующая с 01.01.2007 г. до 01.01.2008 г. норма п. 4 ст. 168 НК РФ и на основании положений, закрепленных главой 21 НК РФ, в том числе в виде требований к порядку составления документов и их наличия у налогоплательщика, сумма НДС, не перечисленная покупателем продавцу товаров (работ, услуг), не может считаться правомерно принятой покупателем к вычету и подлежит восстановлению в налоговом периоде, в котором произведен взаимозачет.

Уточненная декларация за соответствующий налоговый период, в котором сумма НДС первоначально заявлена к вычету, не представляется.

По товарам (работам, услугам), принятым к учету до 01.01.2007 г., расчеты за которые производятся с применением товарообменных операций, зачетов взаимных требований, ценных бумаг как в 2006 году, так и после 2006 года

Учитывая, что по товарам (работам, услугам), принятым к учету до 01.01.2007 г., отдельного платежного поручения на перечисление покупателем продавцу сумм НДС при расчетах собственным имуществом (в том числе векселя третьего лица) не требовалось, то суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), признаются фактически уплаченными после передачи собственного имущества в счет их оплаты.

При этом сумма НДС, предъявленная продавцом покупателю, является фактически уплаченной только в части, приходящейся на балансовую стоимость переданного в оплату имущества (расходов на приобретение векселя третьего лица).

В том случае, если первоначальное обязательство об оплате денежными средствами приобретенных товаров (работ, услуг), принятых к учету до 01.01.2007, по соглашению сторон заменено на оплату собственным имуществом (включая товарообменные операции, вексель третьего лица), то вычеты сумм НДС, исчисленных исходя из балансовой стоимости имущества (с учетом его переоценок и амортизации), переданного в счет их оплаты, применяются не ранее того налогового периода, в котором состоялась передача данного имущества, при наличии у налогоплательщикапокупателя полученных счетов-фактур и соответствующих первичных документов.

Если передача имущества (в том числе векселя третьего лица) в счет оплаты принятых к учету до 01.01.2007 г. товаров (работ, услуг), произведена начиная с 01.01.2007 г., то сумма НДС, предъявленная налогоплательщикупокупателю при приобретении им товаров (работ, услуг), также не перечисляется продавцу на основании платежного поручения на перечисление денежных средств, так как норма п. 4 ст. 168 НК РФ к товарам (работам, услугам), принятым к учету до ее момента вступления в силу, то есть до 01.01.2007 г., не применяется.

Если первоначальное обязательство об оплате денежными средствами приобретенных товаров (работ, услуг), принятых к учету до 01.01.2007 г. по соглашению сторон заменено на передачу собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель), то вычеты сумм НДС (исчисленных исходя из сумм, фактически уплаченных по собственному векселю), применяются в том налоговом периоде, в котором произведена фактическая оплата собственного векселя при наличии у налогоплательщика-покупателя полученных счетов-фактур и соответствующих первичных документов.

В случае применения налоговых вычетов до этого налогового периода налогоплательщик-покупатель производит корректировку налоговых вычетов и представляет уточненную декларацию за соответствующий налоговый период.

Если первоначальное обязательство об оплате денежными средствами приобретенных налогоплательщиком товаров (работ, услуг), принятых к учету до 01.01.2007 г., по соглашению сторон исполняется как в 2006, так и после 2006 года проведением зачетов взаимных требований, то вычеты сумм НДС применяются в общеустановленном порядке, вне зависимости от даты проведения взаимозачета.