Как вернуть долг, когда нет денег

Тематики: Хозяйственная деятельность

Организация взяла займ у партнеров. Срок договора закончился, но денег на возврат у нас сейчас нет из-за кризиса. Мы ожидаем получить оплаченные нами товары, которые партнеры взяли бы в счет возврата займа.

Можно ли так сделать и как правильно это оформить?

Согласно ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Из этого следует, что если по договору займа Вы получили деньги, то и возвратить займодавцу Вы должны именно деньги, а не товары.

Но в Вашей ситуации выход все-таки есть.

Рассмотрим, что такое обязательство.

В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.

Обязательства возникают из договора (ст. 307 ГК РФ).

Обязательство прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным ГК РФ, другими законами, иными правовыми актами или договором.

Одним из способов прекращения обязательств может быть новация.

Новация означает, что обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (ст. 414 ГК РФ).

То есть прежнее обязательство, вытекающее из договора займа о возврате денежной суммы, прекращается.

Взамен возникает новое обязательство по поставке товаров.

Если Вы уже вернули часть долга деньгами, то Вы можете новировать оставшуюся часть обязательства по договору займа.

Например, сумма займа – 500 000 рублей. 300 000 рублей заемщик вернул займодавцу.

Оставшуюся сумму долга 200 000 рублей стороны договорились новировать в поставку товаров на эту сумму.

При новации не заключается новый договор, а составляется соглашение о новации обязательства по договору займа в обязательство по поставке товаров.

Поскольку форма соглашения не утверждена, соглашение о новации составляется в произвольной форме.

Соглашение может выглядеть следующим образом.

Соглашение о новации обязательства по договору займа в обязательство по поставке товаров

г. Екатеринбург 15 июня 2009 г.

ООО «Одуванчик», именуемое в дальнейшем «Кредитор» в лице директора Петрова А.А., действующего на основании Устава, с одной стороны, и ООО «Незабудка», именуемое в дальнейшем «Должник», в лице директора Иванова М.М., действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящее соглашение о нижеследующем.

1. По договору займа от 26 января 2009 г. № 3 Кредитор передал в собственность Должнику денежные средства в сумме 500 000 рублей.

Должник на момент подписания настоящего соглашения не выполнил своих обязательств по возврату Кредитору денежных средств в размере 500 000 рублей.

Задолженность Должника перед Кредитором составляет 500 000 рублей.

2. Обязательство Должника по возврату суммы займа в размере 500 000 рублей новируется в обязательство по поставке товаров согласно спецификации, приложенной к настоящему Соглашению и являющейся неотъемлемой частью настоящего Соглашения, на сумму 500 000 рублей, не позднее 29 июня 2009 года.

3. Обязательство Должника, возникшее из договора займа, прекращается с момента подписания сторонами настоящего Соглашения.

Реквизиты и подписи сторон (конец образца)

Согласно п. 3 ст. 414 ГК РФ новация прекращает дополнительные обязательства, связанные с первоначальным, если иное не предусмотрено соглашением сторон.

То есть если договором займа была предусмотрена уплата процентов за пользование заемными денежными средствами и (или) неустойки за несвоевременный возврат суммы займа, то это обязательно должно быть отражено в Соглашении с указанием суммы процентов и неустойки, на сумму которых Должник также поставляет товары.

Поскольку согласно п. 2 ст. 809 ГК РФ при отсутствии иного соглашения проценты по договору займа выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа, то проценты по договору займа при заключении соглашения о новации начисляются до дня заключения соглашения о новации.

В соответствии с п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н, заемные денежные средства не учитываются в составе доходов организации-заемщика.

Согласно п. 2 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 107н, основная сумма обязательства по полученному займу отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа в сумме, указанной в договоре.

Суммы полученных организаций займов отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу, являются расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам (п. 3 ПБУ 15/2008).

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу.

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся, и признаются прочими расходами.

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

В результате соглашения о новации, как мы уже отмечали, обязательство по возврату суммы займа и уплате процентов прекратилось и возникло обязательство по поставке товаров.

Поэтому сумма новированного обязательства (в размере суммы займа и начисленных процентов) будет признана у организации-заемщика (ставшей поставщиком) предоплатой в счет предстоящей поставки товаров.

Как и сумма займа, сумма предоплаты в составе доходов организации не учитывается.

Реализация товаров организацией-заемщиком (поставщиком) отражается в бухгалтерском учете по общим правилам.

Бухгалтерские записи в нашем случае будут следующими:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по займам»

– получены денежные средства по договору займа;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по процентам»

– начислены проценты по займу;

ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

– отражена новация обязательств, возникших по договору займа, в обязательство по поставке товаров;

ДЕБЕТ 66 субсчет «Расчеты по процентам» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

– отражена новация дополнительных обязательств, возникших по договору займа, в обязательство по поставке товаров;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС с суммы предоплаты;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

– признана выручка от реализации товаров;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41

– списана фактическая себестоимость реализованных товаров;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68

– начислен НДС с выручки от реализации товаров;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 62 субсчет «Налог на добавленную стоимость»

– принят к вычету НДС, исчисленный с суммы предоплаты.

Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС.

В случае получения налогоплательщиком сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, реализуемых на территории Российской Федерации, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров сумму налога, исчисленную в порядке, установленном п. 4 ст. 164 НК РФ, то есть по расчетной ставке (п. 1 ст. 168 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при получении сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров, реализуемых на территории Российской Федерации, соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения указанных сумм оплаты (частичной оплаты).

Счет-фактура на сумму предоплаты выставляется в двух экземплярах.

Один экземпляр передается покупателю (займодавцу), второй экземпляр регистрируется в книге продаж.

В соответствии с п. 14 ст. 167 НК РФ в случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров, то на день отгрузки товаров в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы, которая определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

Суммы НДС, исчисленные с суммы предоплаты, подлежат вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ).

Указанные вычеты производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (п. 6 ст. 172 НК РФ).

Для целей налогообложения прибыли средства, полученные по договорам займа, не учитываются при определении налоговой базы (п.п. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Суммы, полученные в виде предоплаты, налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления, также не учитываются при определении налоговой базы (п.п. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Доход от реализации товаров будет признан поставщиком (заемщиком) (при методе начисления) по общему правилу, установленному п. 3 ст. 271 НК РФ, – на дату реализации товаров.