УСН и обособленные подразделения

Тематики: УСН

Государственное унитарное предприятие применяет упрощенную систему налогообложения. В 2007 году на основании постановления Правительства Свердловской области произошла реорганизация путем присоединения к нам другого юридического лица, находящегося на территории другого муниципального образования. Соответственно, внесли дополнение в Устав в виде «участка оперативной полиграфии».

Известив в письменном виде налоговые органы о создании обособленного подразделения, с их молчаливого согласия мы продолжаем применять УСН. «Участок» зарегистрировали по месту нахождения и перевели на выделенный баланс, но налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, представляли по месту регистрации головного предприятия. За 2008 год в налоговые органы были представлены две Книги доходов в электронном варианте. Инспектор (в устной форме) предупредил, что за 2009 год Книга доходов должна быть одна.

Прав ли инспектор? Если да, то возможно ли такое, ведь бухгалтерский учет ведется автоматизировано по программе 1С и Книга доходов формируется автоматически? И вообще, вправе ли мы применять УСН, имея обособленное подразделение «участок оперативной полиграфии»?

В соответствии со ст. 55 Гражданского кодекса РФ обособленными подразделениями юридического лица признаются только представительства и филиалы.

Они должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.

Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту (п. 1 ст. 55 ГК РФ).

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства (п. 2 ст. 55 ГК РФ).

Ст. 5 Федерального закона РФ от 14.11.2002 г. № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» установлено, что унитарное предприятие по согласованию с собственником его имущества может создавать филиалы и открывать представительства.

Филиалом унитарного предприятия является его обособленное подразделение, расположенное вне места нахождения унитарного предприятия и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

Представительством унитарного предприятия является его обособленное подразделение, расположенное вне места нахождения унитарного предприятия, представляющее интересы унитарного предприятия и осуществляющее их защиту.

Филиал и представительство унитарного предприятия не являются юридическими лицами и действуют на основании утвержденных унитарным предприятием положений. Филиал и представительство наделяются имуществом создавшим их унитарным предприятием.

Руководитель филиала или представительства унитарного предприятия назначается унитарным предприятием и действует на основании его доверенности.

Филиал и представительство унитарного предприятия осуществляют свою деятельность от имени создавшего их унитарного предприятия. Ответственность за деятельность филиала и представительства унитарного предприятия несет создавшее их унитарное предприятие.

Устав унитарного предприятия должен содержать сведения о его филиалах и представительствах. Сообщения об изменениях в уставе унитарного предприятия сведений о его филиалах и представительствах представляются в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц.

Из Вашего письма не совсем понятно, что именно было написано в изменениях в Устав организации.

Если это вид деятельности, то тогда Участок не признается филиалом.

Однако если фактически Участок выполняет функции филиала и представительства, то есть представляет интересы ГУП в другом муниципальном образовании, то суд может признать Участок филиалом или представительством.

Если руководитель Участка действует на основании доверенности, то в доверенности нужно указать, что она выдана руководителю структурного подразделения организации, и прописать подробный перечень прав руководителя подразделения.

При этом желательно избегать упоминания о том, что руководитель подразделения может представлять интересы организации в суде.

Для целей налогообложения согласно п. 2 ст. 11 НК РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.

То есть для того, чтобы одно из подразделений организации было признано обособленным подразделением для целей налогообложения, совершенно не обязательно, чтобы оно имело статус представительства или филиала в соответствии с гражданским законодательством.

Достаточно, чтобы подразделение было территориально обособлено и хотя бы одно рабочее место в данном подразделении было создано на срок более 1 месяца.

Согласно п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, имеющие филиалы и (или) представительства.

Поэтому если организация создала обособленное подразделение, которое не является филиалом или представительством, то организация вправе продолжать применять упрощенную систему налогообложения при условии соблюдения норм главы 26.2 НК РФ.

Аналогичную точку зрения выражает и Минфин РФ (см. письма от 27.03.2008 г. № 03-11-04/2/60, от 30.04.2009 г. № 03-11-06/3/115).

Ст. 4 Федерального закона РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» освобождает организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, от обязанности ведения бухгалтерского учета, кроме ведения бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов.

Поскольку Вы ведете бухгалтерский учет, то отметим, что на отдельный баланс, как правило, выделяются филиалы и представительства организаций.

Определения понятия «отдельный баланс» законодательство в настоящее время не содержит.

Ранее ПБУ 4/96, утвержденное приказом Минфина РФ от 08.02.1996 г. № 10 и ныне отмененное в связи с принятием ПБУ 4/99, устанавливало, что под отдельным балансом понимается система показателей, формируемая подразделением организации и отражающая его имущественное и финансовое положение на отчетную дату для нужд управления организацией, в том числе составления бухгалтерской отчетности.

В письме от 02.06.2005 г. № 03-06-01-04/273 Минфин РФ сообщил, что в соответствии с п. 8 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» бухгалтерская отчетность должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

При этом организация самостоятельно устанавливает конкретный перечень показателей для формирования отдельного баланса подразделения организации и отражения имущественного и финансового положения подразделения на отчетную дату для нужд управления организацией.

Учитывая, что такое понятие, как «отдельный баланс», было исключено из ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», под отдельным балансом следует понимать перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, отражающих ее имущественное и финансовое положение на отчетную дату для нужд управления организацией.

Выделение филиала (представительства) организации на отдельный баланс определяется учредительными документами организации, в том числе его уставом и положением о филиале (представительстве).

Выделение иных обособленных подразделений организации на отдельный баланс (полный, с незаконченным финансовым результатом и др.) и порядок его формирования определяются учетной политикой организации.

Поэтому, чтобы избежать подозрений налоговиков в том, что обособленное подразделение Вашей организации является филиалом или представительством, выделение обособленного подразделения на отдельный баланс следует отразить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Налогоплательщиками налога при УСН признаются организации.

Обособленное подразделение не является юридическим лицом (организацией).

Ст. 346.24 НК РФ установлено, что учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налогоплательщики.

То есть в Вашем случае – Ваша организация.

О том, что налогоплательщик ведет только одну Книгу учета доходов и расходов, свидетельствует п. 1.1 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.12.2008 г. № 154н.

И в НК РФ и в приказе № 154н не предусмотрено ведение налогоплательщиком нескольких Книг учета.

И программа 1С здесь не при чем.

Повторим, что отдельный баланс формируется исключительно для нужд управления организацией, а бухгалтерская отчетность организации включает показатели деятельности всех обособленных подразделений.

А Книга учета применяется исключительно для целей налогового учета и к бухгалтерскому балансу отношения не имеет.

В соответствии с п. 6 ст. 346.21 НК РФ уплата авансовых платежей по налогу при УСН производится по месту нахождения организации.

Минфин РФ в письме от 27.03.2008 г. № 03-11-04/2/60 подчеркнул, что при наличии обособленных подразделений уплата налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, производится головной организацией по месту ее нахождения.