ЕНВД. Официальная позиция налоговиков

Тематики: ЕНВД

(Письмо ФНС РФ от 25.06.2009 г. № ШС-22-3/507@ «Ответы на типовые вопросы налогоплательщиков»)

ФНС довела до сведения нижестоящих налоговых органов ответы на типовые вопросы налогоплательщиков о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Это означает, что налоговые инспекции на местах будут руководствоваться данными разъяснениями.

Распределение численности работников

В целях главы 26.3 НК РФ под количеством работников понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

Нормы главы 26.3 НК РФ обязывают налогоплательщиков, уплачивающих единый налог на вмененный доход, вести учет показателей, необходимых для его исчисления.

В то же время порядок распределения указанного выше физического показателя базовой доходности при осуществлении налогоплательщиками нескольких видов предпринимательской деятельности НК РФ не определен.

По мнению Минфина РФ, при оказании, например, бытовых услуг, облагаемых ЕНВД, и при осуществлении иной предпринимательской деятельности, налогообложение которой осуществляется в рамках УСН, для расчета суммы ЕНВД для отдельных видов деятельности следует учитывать общее количество работников, занятых оказанием данных услуг, включая численность работников административно-управленческого и общехозяйственного персонала (в частности, директор, бухгалтер, менеджер).

При этом расходы на оплату труда административно-управленческого персонала для целей исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, определяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, получаемых от ведения всех видов предпринимательской деятельности (письмо от 06.03.2009 г. № 03-11-09/88).

В целях избежания двойного налогообложения данных налогоплательщиков и учитывая принципы «вмененного» дохода, который напрямую зависит не от стоимостных, а от физических показателей, ФНС РФ в комментируемом письме считает целесообразным при определении налогоплательщиками физического показателя «количество работников, включая индивидуального предпринимателя», среднесписочную (среднюю) численность работников административно-управленческого персонала (руководителей, работников финансовых, экономических, маркетинговых и иных служб) и вспомогательного персонала (дворников, уборщиц, охранников, сторожей, водителей и т.п.), участвующих одновременно во всех видах деятельности таких налогоплательщиков, распределять по видам осуществляемой деятельности пропорционально исчисленной среднесписочной (средней) численности работников, непосредственно участвующих в каждом виде их деятельности.

При невозможности распределения численности работников по видам осуществляемой предпринимательской деятельности (отсутствует закрепление работников за конкретными видами предпринимательской деятельности), фактическая величина указанного физического показателя должна определяться налогоплательщиками исходя из общей списочной численности их работников, включающей в себя и работников административно-управленческого и вспомогательного (обслуживающего) персоналов, а также из средней численности внешних совместителей и работников, выполняющих работу по договорам гражданско-правового характера.

Аренда торгового места вместе с земельным участком

Минфин РФ в письме от 06.02.2008 г. № 03-11-04/3/47 указал, что в случае аренды земельного участка для последующей организации на нем торгового места (в том числе для размещения киосков) площадь торгового места следует определять исходя из площади арендуемого земельного участка в соответствии с имеющимися инвентаризационными и (или) правоустанавливающими документами на земельный участок (например, договор аренды (субаренды) земельного участка его части (частей) и другие документы).

ФНС разъясняет, что в ситуации, когда налогоплательщик осуществляет розничную торговлю через киоск площадью, например, 6 кв. м, расположенный на земельном участке площадью 15 кв. м, который для осуществления розничной торговли не используется, исчисление налоговой базы по ЕНВД должно производиться им с использованием физического показателя базовой доходности «площадь торгового места», фактическая величина которого составляет 6 кв. м.

То есть при определении физического показателя «площадь торгового места» площадь земельного участка, на котором расположен киоск, не учитывается.

Реализация запчастей при ремонте автомобилей

В письме Минфина РФ от 13.06.2007 г. № 03-11-04/3/217 было указано, что если отпуск используемых запасных частей и расходных материалов для ремонта автотранспортных средств осуществляется с торговой наценкой и выделяется в заказах-нарядах отдельной строкой, то в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций запасные части и материалы, стоимость которых не включается в себестоимость услуги по проведению ремонта автотранспортных средств, следует учитывать не на счете 10 «Материалы», а на счете 41 «Товары».

Таким образом, считает Минфин, организация может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход по двум видам деятельности: оказанию услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств и по розничной торговле запасными частями и расходными материалами, отпущенными с торговой наценкой для проведения ремонта автотранспортных средств и выделенных в заказах-нарядах на ремонт отдельной строкой.

Редакция не раз доказывала несостоятельность позиции Минфина (см., например, № 24 «А-Э» за 2009 г.).

Теперь и налоговики изложили свою точку зрения, аналогичную мнению редакции.

ФНС правомерно указывает, что если по условиям договоров оказания услуг по ремонту автомобилей физическим лицам и субъектам предпринимательской деятельности на подрядчиков (исполнителей) возложена обязанность выполнить работы (оказать услуги) по ремонту и (или) техническому обслуживанию автотранспортных средств с использованием принадлежащих им запчастей, то для целей главы 26.3 НК РФ использованные ими в рамках таких договоров запчасти не признаются товаром, а сами подрядчики (исполнители) не признаются розничными продавцами и, следовательно, налогоплательщиками ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

В этом случае выполняемые подрядчиками (исполнителями) работы (оказываемые ими услуги) по замене запасных частей относятся к предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, и подлежат налогообложению ЕНВД на общих основаниях.

Причем неважно, что исполнитель устанавливает на автомобили запасные части, стоимость которых выделяется в актах выполненных работ (нарядах-заказах) отдельной строкой, а запасные части реализуются с торговой наценкой.