Товар с НДС, а бонус – нет

Тематики: НДС

Организация оптовой торговли поставляет товар в розничную сеть, по договору поставки ежемесячно рассчитывается «бонус» в процентном соотношении от поступившего товара и, как просит покупатель, без НДС.

Как в такой ситуации проводить операции по бухучету и какую корреспонденцию счетов использовать? Как быть с НДС, отгружаем мы товар с учетом этого налога, а бонус без НДС?

Существует несколько способов предоставления продавцами их покупателям скидок (бонусов).

При этом скидки (премии) можно разделить на две категории:

– скидки в цене товара;

– премии (бонусы) без изменения цены товара.

В соответствии с п. 3 ст. 424 ГК РФ изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке.

Таким образом, скидки (бонусы), порядок их определения и сроки предоставления должны быть оговорены в договоре поставки.

Исходя из содержания Вашего вопроса, Вы предоставляете премию (бонус) Вашему покупателю без изменения цены ранее отгруженных товаров.

Такая премия может быть предоставлена путем:

– ее возврата денежными средствами покупателю (если товар уже оплачен покупателем);

– зачета ее в счет оплаты будущей отгрузки товаров;

– уменьшения дебиторской задолженности покупателя перед поставщиком;

– передачи товара на сумму начисленной премии (бонуса) покупателю.

В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

Ст. 40 НК РФ, в свою очередь, определено, что для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

При этом согласно п. 3 ст. 40 НК РФ при определении рыночной цены учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки.

В частности, учитываются скидки, вызванные:

– сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);

– потерей товарами качества или иных потребительских свойств;

– истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;

– маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;

– реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

Таким образом, налоговая база по НДС определяется исходя из цен реализации с учетом надбавок или скидок к цене.

Но если цена товара по условиям договора не изменяется в результате предоставления скидки, то налоговая база определяется без учета предоставленных скидок.

Аналогичное мнение выразил Минфин РФ в письме от 25.10.2007 г. № 03-07-11/524, указав, что в случае если продавцы товаров предоставляют их покупателям скидки по оплате товаров без изменения цены товаров, то предоставление таких скидок не является основанием для уменьшения продавцом товаров налоговой базы по налогу на добавленную стоимость и внесения изменений в выставленные при отгрузке товаров счетафактуры.

Наряду с этим в этом же письме Минфин РФ сообщил, что премии, полученные покупателем товаров от продавца и не связанные с оказанием услуг покупателем, НДС не облагаются.

Таким образом, сумма реализации товаров полностью включается в налоговую базу по НДС, поскольку премия предоставляется без изменения цены товара.

При этом вся сумма предоставленной покупателю премии НДС не облагается.

Рассмотрим ситуацию, когда премия (скидка) предоставляется покупателю в виде товара.

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) для целей налогообложения НДС.

Поэтому передача товара в счет предоставленной покупателю скидки рассматривается как безвозмездная передача.

Согласно п. 2 ст. 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, установленном ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

То есть, как мы уже обозначили выше, налоговая база в этом случае будет определена как стоимость передаваемых товаров, определенная исходя из цен, установленных договором поставки, без учета НДС.

Передача товара покупателю документально оформляется товарно-сопроводительными документами.

Поскольку в данном случае возникает налоговая база по НДС, то при отгрузке «бонусных» товаров необходимо оформить счет-фактуру (п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914).

По мнению Минфина РФ, для покупателя, получающего товары безвозмездно, правовых оснований для вычета по НДС нет (письмо Минфина РФ от 21.03.2006 г. № 03-04-11/60).

Согласно п. 11 Правил… счета-фактуры, полученные при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальные активы, покупатель в книге покупок не регистрирует.

Для целей налогообложения налогом на прибыль организаций расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности, объема покупок, учитываются в составе внереализационных расходов (п.п. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Поскольку скидка предоставляется в виде товара определенной стоимости, то предполагается, что начисленная сумма НДС в этой стоимости входит в состав скидки.

В данном случае встает вопрос: можно ли учесть начисленный и уплаченный НДС как внереализационный расход для целей налогообложения прибыли?

С одной стороны, п.п. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ прямо предусматривает учет скидок (премий) в составе внереализационных расходов, не уточняя при этом, в какой форме они предоставляются (денежной или натуральной).

Но, с другой стороны, Налоговым кодексом РФ не предусмотрено включение в состав расходов по налогу на прибыль сумм НДС, выставленных покупателям в цене товаров.

Передачу товара покупателю в качестве премии налоговики рассматривают как безвозмездную передачу и могут исключить НДС из расходов, опираясь на письмо Минфина РФ от 22.09.2006 г. № 03-04-11/178, в котором финансовое ведомство сообщило, что суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные налогоплательщиком при реализации товаров (работ, услуг), в том числе при безвозмездной передаче, в расходы при исчислении налога на прибыль организаций не включаются.

Поэтому, если Вы все-таки решитесь учитывать суммы НДС, исчисленные при передаче товаров покупателю в виде премии, в составе внереализационных расходов, то свою правоту Вам скорее всего придется отстаивать в суде.

В бухгалтерском учете поставщика предоставленная покупателю премия включается в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, предоставленные покупателям премии (бонусы, скидки) учитываются по дебету счета 44 «Расходы на продажу».

Оформление операции по предоставлению скидки покупателю зависит от способа ее предоставления.

Начисление премии покупателю оформляется следующими бухгалтерскими проводками:

ДЕБЕТ 44 «Расходы на продажу» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

– отражена сумма расхода в виде предоставленного покупателю бонуса.

Этой записи будет достаточно, чтобы зачесть предоставленную покупателю премию в счет кредиторской задолженности, либо (если нет кредиторской задолженности) в счет оплаты будущей отгрузки товара.

Перечисление «живых» денежных средств покупателю следует отразить следующими записями:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

– списана с расчетного счета сумма предоставленного покупателю бонуса.

Обратите внимание!

Если в результате зачета премии в счет оплаты будущей отгрузки товара в бухгалтерском учете поставщика образовалась кредиторская задолженность по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», то зачтенная премия считается авансовым платежом и, соответственно, подлежит включению в налоговую базу по НДС в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ.

Поэтому в бухгалтерском учете следует отразить проводки по начислению НДС с аванса:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС с авансов полученных» КРЕДИТ 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «НДС»

– начислен НДС с аванса.

Передача начисленной премии покупателю в виде товара в бухгалтерском учете оформляется проводками:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90 «Продажи», субсчет «Выручка»

– реализована продукция на сумму предоставленной премии (бонуса);

ДЕБЕТ 90 «Продажи», субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»

– начислен НДС со стоимости переданного товара.

Списание товаров, переданных в счет предоставленной премии, оформляется записью:

ДЕБЕТ 44 «Расходы на продажу» КРЕДИТ 41 «Товары»

– списана себестоимость товаров, переданных покупателю в счет предоставленной премии.

В конце месяца расходы на продажу в виде предоставленных скидок (премий, бонусов) списываются на финансовые результаты:

ДЕБЕТ 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» (или другой субсчет, открытый к счету 90 «Продажи» для учета коммерческих расходов) КРЕДИТ 44 «Расходы на продажу»

– расходы в виде предоставленного бонуса включены в себестоимость продаж.

Рассмотрим порядок документального оформления скидки (премии, бонуса).

В соответствии с п. 2 ст. 9 Федерального закона РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Унифицированная форма документа, отражающего факт начисления скидки (бонуса), действующими альбомами унифицированных форм не установлена.

Следовательно, Вашей организации следует самостоятельно разработать форму акта, протокола или иного документа, подтверждающего факт начисления премии (бонуса) покупателю.

Этот документ должен оформляться в двух экземплярах, один из которых передается покупателю, а другой – остается в организации.

В соответствии с п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.01.2008 г. № 106н, в учетной политике утверждаются формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

Следовательно, форму документа, подтверждающего факт начисления скидки (бонуса), следует утвердить в учетной политике Вашей организации.