Вычеты с авансов. В поисках строки в декларации

(Письмо ФНС РФ от 23.07.2009 г. № 3-1-10/529)

С 1 января 2009 года покупатель вправе принять к вычету НДС, уплаченный поставщику при перечислении сумм предоплаты в счет предстоящих поставок.

После отгрузки покупатель принимает к вычету НДС, предъявленный продавцом со всей стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Поэтому ранее предъявленный к вычету НДС с суммы предоплаты подлежит восстановлению.

Порядок заполнения декларации по НДС, утвержденный приказом Минфина РФ от 07.11.2006 г. № 136н, не содержит отдельных положений, устанавливающих, в каких строках раздела 3 декларации по НДС должны быть отражены суммы НДС с авансов, подлежащие вычету и восстановлению.

Пока не внесены соответствующие изменения в декларацию, ФНС РФ рекомендует следующий порядок действий налогоплательщика.

Сумму НДС, предъявленную покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежащую вычету у покупателя, следует отражать по строке 220 «Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету, всего:» раздела 3 декларации по НДС.

Суммы НДС, ранее принятые к вычету налогоплательщиком в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, следует отражать по строке 190 «Суммы налога, подлежащие восстановлению, ранее правомерно принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам» раздела 3 декларации по НДС.