Распределение численности работников. Новое – хорошо забытое старое

Тематики: Совмещение специальных режимов налогообложения

(Письмо ФНС РФ от 08.05.2009 г. № 3-2-16/49@)

На протяжении многих лет поводом для споров является вопрос о том, как учитывать численность административно-управленческого персонала при определении величины физического показателя «количество работников».

Так, в письмах от 31.05.2007 г. № 03-11-04/3/184 и от 27 августа 2007 г. № 03-11-04/3/333 Минфин указал, что для расчета суммы ЕНВД следует учитывать общее количество работников, занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД, (включая численность работников административно-управленческого персонала).

Совсем недавно Минфин РФ вновь заявил, что при осуществлении деятельности, переведенной на уплату ЕНВД (в частности, при оказании бытовых услуг населению), когда в качестве физического показателя используется количество работников, и при осуществлении иной предпринимательской деятельности, налогообложение которой осуществляется в рамках упрощенной системы налогообложения, для расчета суммы ЕНВД следует учитывать общее количество работников, занятых оказанием данных услуг, включая численность работников административно-управленческого и общехозяйственного персонала (в частности, директор, бухгалтер, менеджер) (письмо от 06.03.2009 г. № 03-11-09/88).

Отметим, что раньше Минфин рекомендовал распределять среднесписочную (среднюю) численность работников управленческого персонала организации, участвующих в нескольких видах деятельности, пропорционально среднесписочной (средней) численности работников, исчисленной налогоплательщиком за налоговый период по каждому осуществляемому виду деятельности.

Например: среднесписочная (средняя) численность работников организации составляет 20 человек. Из них управленческий аппарат состоит из 4 человек, работники, занятые в розничной торговле, – 10 человек, работники, оказывающие услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, – 6 человек. Соответственно среднесписочная (средняя) численность работников без учета управленческого аппарата составляет 16 человек.

Физический показатель «количество работников» определяется как отношение численности работников управленческого аппарата к численности работников без учета управленческого аппарата, умноженное на количество работников, оказывающих услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.

При этом полученный результат прибавляется к численности работников, оказывающих услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств ((4 чел. / 16 чел. х 6 чел.) + 6 чел. = 7,5) (см. письмо Минфина РФ от 13.03.2003 г. № 04-05-12/21).

В недействующих в настоящее время Методических рекомендациях по применению главы 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ, утвержденных приказом МНС РФ от 10.12.2002 г. № БГ-3-22/707, налоговики также указывали, что при определении налогоплательщиком физического показателя «количество работников, включая индивидуального предпринимателя,» среднесписочная (средняя) численность работников административно-управленческого персонала (руководителей, работников финансовых, экономических, маркетинговых и иных служб) и вспомогательного персонала (дворников, уборщиц, охранников, сторожей, водителей и т.п.), участвующих одновременно в нескольких видах деятельности налогоплательщика, распределяется пропорционально среднесписочной (средней) численности работников, исчисленной налогоплательщиком за налоговый период по каждому осуществляемому им виду деятельности.

По прошествии шести лет ФНС РФ в целях избежания двойного налогообложения налогоплательщиков ЕНВД и учитывая принципы «вмененного» дохода, который напрямую зависит не от стоимостных, а от физических показателей, посчитала целесообразным при определении налогоплательщиками физического показателя «количество работников, включая индивидуального предпринимателя», среднесписочную (среднюю) численность работников административно-управленческого персонала (руководителей, работников финансовых, экономических, маркетинговых и иных служб) и вспомогательного персонала (дворников, уборщиц, охранников, сторожей, водителей и т.п.), участвующих одновременно во всех видах деятельности таких налогоплательщиков, распределять по видам осуществляемой деятельности пропорционально исчисленной среднесписочной (средней) численности работников, непосредственно участвующих в каждом виде их деятельности.

При этом налоговики сообщили, что данная позиция была предусмотрена в вышеназванных Методуказаниях и письме Минфина РФ от 18.03.2003 г.

То есть налогоплательщиков ЕНВД отослали напрямую назад в прошлое, предварительно промучив 6 лет.

ФНС также обратила внимание на то, что налогоплательщику следует закреплять работников за конкретными видами деятельности.

Если налогоплательщик этого не сделал, то при невозможности распределения численности работников по видам осуществляемой предпринимательской деятельности фактическая величина указанного физического показателя должна определяться налогоплательщиками исходя из общей списочной численности их работников, включающей в себя и работников административно-управленческого и вспомогательного (обслуживающего) персоналов, а также из средней численности внешних совместителей и работников, выполняющих работу по договорам гражданско-правового характера.

Поэтому во избежание споров отразите в документах (трудовых договорах, в учетной политике), в каком именно виде деятельности участвуют конкретные работники.