Борьба за коэффициенты-дефляторы. Чиновники не сдаются

Тематики: УСН

(Письма Минфина РФ от 24.08.2009 г. № 03-11-11/169, от 27.08.2009 г. № 03-11-06/2/164, от 28.08.2009 г. № 03-11-06/2/166, ФНС РФ от 01.09.2009 г. № ШС-22-3/684@)

Чтобы перейти на упрощенную систему налогообложения, доходы организации по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, не должны превышать 15 млн. рублей (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).

Чтобы не утратить право на применение УСН, доходы налогоплательщика по итогам отчетного (налогового) периода не должны превышать 20 млн. рублей (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

При этом величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, и величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, подлежат индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее.

Всего за время существования вышеприведенных норм было установлено 4 коэффициента-дефлятора.

Именно на все 4 коэффициента-дефлятора нужно перемножать величину предельного размера доходов, строго следуя нормам НК РФ.

Однако на протяжении всех лет существования коэффициента-дефлятора Минфин и налоговики считают, что размер коэффициента-дефлятора на 2007, 2008 и 2009 годы установлен уже с учетом ранее установленных размеров коэффициента-дефлятора.

Президиум ВАС РФ в постановлении от 12.05.2009 г. № 12010/08 подтвердил, что из текста приказов Минэкономразвития не следует, что коэффициент-дефлятор рассчитан с учетом размера предыдущего.

Суд постановил, что налогоплательщик должен самостоятельно перемножать все установленные коэффициенты-дефляторы (подробно см. № 24 «А-Э»).

ФНС РФ согласилась с мнением ВАС РФ и в письме от 03.07.2009 г. № ШС-22-3/539@ сообщила нижестоящим налоговым органам, что они должны учитывать указанную позицию ВАС РФ при рассмотрении налоговых споров по вопросу правильности определения налогоплательщиками предельного размера доходов в целях применения УСН.

Однако в отличие от налоговиков Минфину суд не указ.

И в письме от 27.08.2009 г. № 03-11-06/2/164 финансовое ведомство с привычным упорством заявляет, что коэффициент-дефлятор на очередной календарный год устанавливался с учетом коэффициентов-дефляторов, установленных на предыдущие годы.

При определении предельного размера доходов в 2009 г., позволяющего налогоплательщикам сохранять право на применение УСН в этом году, следует руководствоваться положениями п. 4 ст. 346.13 НК РФ и приказом Минэкономразвития РФ от 12.11.2008 г. № 395.

То есть, по убеждению Минфина, величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право на применение УСН по итогам отчетного (налогового) периода в 2009 г., равна 30 760 тыс. руб. (20 млн. руб. x 1,538).

А следуя вердикту ВАС РФ, величина предельного размера доходов, по достижении которой налогоплательщик утратит право на применение УСН, в 2009 году будет равна 57 904 102,94 руб. (20 000 000 руб. х 1,538 х 1,34 х 1,241 х 1,132).

В письме от 24.08.2009 г. № 03-11-11/169 Минфин вообще сердито попенял ВАС РФ за то, что тот несмотря на сложившуюся арбитражную практику указал, что все установленные за предыдущие и текущий годы коэффициенты-дефляторы подлежат перемножению. Что на практике ведет к повторной индексации.

Это, очевидно, по мнению чиновников, уж совсем недопустимо.

От недовольства чиновники перешли к действию.

Минэкономразвития РФ с участием Минфина РФ подготовило письмо председателю ВАС РФ с предложением об урегулировании вопроса.

Кроме того, финансовое ведомство сообщило, что в связи с поручением Правительства РФ Минэкономразвития РФ совместно с Минфином РФ в настоящее время рассматривает возможность внесения дополнений в указанные приказы Минэкономразвития РФ о том, что значения коэффициентов-дефляторов установлены с учетом коэффициентов-дефляторов за предыдущие годы.

Но внесения изменений в приказы Минэкономразвития все же будет недостаточно для того, чтобы оспорить позицию ВАС РФ.

Норма ст. 346.12 НК РФ о перемножении коэффициентов остается в силе.

И отменить ее может только Конституционный Суд РФ.

В отличие от Минфина ФНС РФ восприняла постановление Президиума ВАС РФ как руководство к действию и письмом от 01.09.2009 г. № ШС-22-3/684@ довела до территориальных налоговых органов и налогоплательщиков следующую информацию.

Величина предельного размера доходов, ограничивающая применение УСН в 2009 году, составляет 57,9 млн. рублей (20 млн. рублей х 1,538 х 1,34 х 1,241 х 1,132).

То есть ФНС рассчитывает предельную величину доходов в точном соответствии с постановлением Президиума ВАС РФ.

Чем закончится это противостояние, предположить трудно.

Остается только ждать.