Дооборудование основного средства при УСН

Тематики: УСН

ООО на УСН (доходы минус расходы). Подскажите, пожалуйста, как правильно начислить амортизацию для целей налогообложения, если объект основных средств (система видеонаблюдения) введен в эксплуатацию в декабре 2008 г., срок полезного использования установлен 3 года (36 мес.), амортизационная группа III, первоначальная стоимость без НДС составила 58 017,11 руб. В апреле 2009 г. было произведено дооборудование на сумму 7 118,64 руб. без НДС и в июне 2009 г. – дооборудование на 40 105,94 руб.

Основные средства, приобретаемые организацией, применяющей УСН, для целей налогообложения не амортизируются.

Расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу при УСН по правилам п. 3 и п. 4 ст. 346.16 НК РФ.

Расходы на приобретение основных средств в период применения УСН принимаются для целей налогообложения с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

В случае, если налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) (п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н).

П. 2 ст. 346.17 НК РФ установлено, что расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

При этом расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

Указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Таким образом, для принятия расходов на приобретение основного средства должны быть выполнены два условия: ввод основного средства в эксплуатацию и наличие фактической оплаты основного средства.

Если в декабре 2008 года основное средство было не только введено в эксплуатацию, но и оплачено, то на 31 декабря 2008 года Вы должны были учесть в расходах расходы на приобретение основного средства в размере уплаченной суммы.

Следовательно, вся стоимость основного средства учтена в расходах налогового периода 2008 года.

Расходы налогоплательщиков, применяющих УСН, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств также учитываются при определении налоговой базы с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию после окончания и оплаты соответствующих работ.

П. 3.3 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.12.2008 г. № 154н, установлено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

Следовательно, в Вашем случае после оплаты работ по дооборудованию и ввода основного средства в эксплуатацию после дооборудования (если после дооборудования основное средство введено в эксплуатацию во II квартале) расходы на дооборудование основного средства будут учтены следующим образом.

Поскольку расходы на дооборудование произведены в одном отчетном периоде (второй квартал), то мы суммируем эти расходы (7 118,64 руб. + 40 105,94 руб. = 47 224,58 руб.).

При расчете налоговой базы расходы на дооборудование учитываются равными долями в течение налогового периода (в течение трех кварталов) по 15 741,53 руб. (47 224,58 руб. / 3).

Расходы будут отражаться в Книге учета на 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2009 года.

Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов не содержит указания на то, как отражать стоимостные показатели – в рублях или копейках.

Но в налоговой декларации, которую Вы должны будете представить по итогам налогового периода, все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях.

Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Это установлено в разделе I Порядка заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, утвержденного приказом Минфина РФ от 17.01.2006 г. № 7н.

Поэтому Вы вправе в Книге учета отражать суммы расходов на дооборудование основного средства как в рублях, так и в рублях и копейках.

Но в налоговой декларации по итогам налогового периода при определении суммы произведенных расходов (строка 020 раздела 2) Вы должны учесть сумму 47 225 руб. (округлив 58 копеек до полного рубля).