Бытовые услуги, не поименованные в ОКУН

Тематики: ЕНВД

(Письмо Минфина РФ от 19.10.2009 г. № 03-11-11/198)

Согласно ст. 346.27 НК РФ под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные ОКУН, по коду 010000 «Бытовые услуги», за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.

Услуги саун, соляриев, татуажа, пирсинга, эпиляции, а также по установке кондиционеров и ремонту компьютерной техники населению прямо в ОКУН не поименованы.

Минфин неоднократно разъяснял, что для целей ЕНВД услуги солярия и услуги инфракрасной сауны могут быть отнесены к прочим услугам (код 019200 ОКУН), оказываемым в банях и душевых, только в том случае, если указанные услуги предоставляют именно бани и душевые.

В случае если услуги солярия и инфракрасной сауны предоставляют иные организации, то данные услуги не относятся к бытовым услугам и, соответственно, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке или согласно упрощенной системе налогообложения (см., например, письмо от 27.11.2007 г. № 03-11-05/275).

В комментируемом письме чиновники привели три письма Ростехрегулирования, разъясняющих, к каким группировкам ОКУН относятся спорные услуги.

В письме Ростехрегулирования от 12.08.2009 г. № 140-14/981 дано разъяснение, что услуги саун, предоставляемые физическим лицам, могут быть отнесены к группировке 019100 ОКУН «Услуги бань и душевых».

Согласно письму от 25.09.2009 г. № 140-16/1180 услуги соляриев могут быть отнесены к группировке 081500 ОКУН «Услуги, оказываемые косметологическими подразделениями».

Услуги по проведению татуажа, пирсинга, эпиляции могут быть отнесены к группировке 019300 ОКУН «Услуги парикмахерских».

Таким образом, предпринимательская деятельность по оказанию населению услуг саун, проведению татуажа, пирсинга, эпиляции подлежит налогообложению ЕНВД.

А вот предпринимательская деятельность по оказанию услуг соляриев, считает Минфин, подлежит налогообложению в соответствии с иными режимами налогообложения.

Одновременно в данном письме рассмотрен порядок налогообложения еще ряда услуг, конкретно не поименованных в составе бытовых услуг.

В письме Ростехрегулирования от 18.12.2007 г. № 140-16/1419 разъяснено, что услуги для физических лиц по ремонту компьютерной техники могут быть отнесены к группировке 013325 ОКУН «Ремонт электрокалькуляторов и персональных ЭВМ», если указанные услуги оказываются населению по отдельным заказам, либо к группировке 804904 ОКУН «Услуги по ремонту вычислительной техники», если осуществляется обслуживание вычислительной техники на постоянной договорной основе.

Услуги по установке кондиционеров могут быть отнесены к группировке 013000 «Ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов. Ремонт и изготовление металлоизделий» (письмо Ростехрегулирования от 25.09.2009 г. № 14-16/1180).

Отсюда следует, что услуги по установке кондиционеров и ремонту компьютерной техники, оказываемые на основании отдельных заказов, подлежат налогообложению единым налогом на вмененный доход.

Предпринимательская деятельности по оказанию услуг по ремонту компьютерной техники на постоянной договорной основе подлежит налогообложению в соответствии с иными режимами налогообложения.

В отношении услуг платных туалетов Минфин обращает внимание на то, что такие услуги в настоящее время в ОКУН не включены в связи с тем, что в ОКУН услуги не подразделяются на платные и бесплатные, а также отсутствуют нормативные правовые акты, устанавливающие санитарные и строительные нормы, предъявляемые к общественным туалетам.

Исходя из вышеизложенного предпринимательская деятельность по оказанию услуг платного туалета не подпадает под налогообложение единым налогом на вмененный доход.

Напомним, что в отношении оказания услуг платных туалетов возможно применение УСН на основе патента.