Учет процентов по кредиту
Предприятие на УСН. Взят кредит под 15% годовых 27 апреля 2007 года. С 27 марта 2009 г. банк увеличил ставку до 20%. Гашение основного долга и процентов за период с предыдущего гашения производится 27 числа каждого месяца. Как правильно рассчитать проценты, учитываемые при исчислении налога по УСН?
1. Сумма процентов рассчитывается по ставке ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 (1,5; 2,0) раза соответственно по периодам, на дату выдачи кредита?
2. Сумма процентов рассчитывается по ставке ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 (1,5; 2,0) соответственно по периодам, на дату погашения части основного долга и уплаты процентов?
3. Сумма процентов рассчитывается по ставке ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 (1,5; 2,0) раза соответственно по периодам, с учетом каждого изменения ставки ЦБ РФ за период расчета процентов?
Согласно п.п. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения по налогу при УСН налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы в виде процентов, уплачиваемых за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов).
Указанные расходы принимаются в порядке, предусмотренном ст. 269 НК РФ.
Ст. 269 НК РФ установлено, что при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза, – при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам – по долговым обязательствам в иностранной валюте.
При этом при оформлении долгового обязательства в рублях величина процентов принимается:
– с 1 сентября 2008 года по 31 июля 2009 года – равной ставке ЦБ РФ, увеличенной в 1,5 раза;
– с 1 августа 2009 года по 31 декабря 2009 года – равной ставке ЦБ РФ, увеличенной в 2 раза.
Это установлено Федеральным законом РФ от 19.07.2009 г. № 202-ФЗ.
В целях ст. 269 НК РФ под ставкой рефинансирования ЦБ РФ понимается:
– в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, – ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на дату привлечения денежных средств;
– в отношении прочих долговых обязательств – ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату признания расходов в виде процентов.
Поскольку в Вашем случае кредитный договор содержал условие об изменении процентной ставки в течение срока действия долгового обязательства, предельная величина процентов по кредитному договору, который содержит условие об изменении процентной ставки, принимается в целях налогообложения исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату признания расходов в виде процентов.
Затраты на оплату процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) признаются при определении налоговой базы по налогу при УСН после их фактической оплаты в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика (п.п. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Применительно к Вашему случаю это будет означать следующее.
До 01.09.2008 г. при расчете суммы процентов, включаемых в расходы, Вы использовали следующую формулу:
А х п% х 1,1 : 365 дн. х 27 дн.,
где А – сумма кредита, п% – ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату уплаты процентов, 1,1 – значение, на которое увеличивается ставка рефинансирования, 27 дн. – количество дней месяца, за который начисляются проценты (в зависимости от даты уплаты процентов).
С 01.09.2008 г. по 31.07.2009 г.:
А х п% х 1,5 : 365 дн. х 27 дн.
С 01.08.2009 по 31.12.2009 г.:
А х п% х 2,0 : 365 дн. х 27 дн.
Если в течение месяца ставка рефинансирования ЦБ РФ изменялась, то для расчета предельной величины процентов применяется ставка рефинансирования, действующая на дату уплаты процентов.
Например, в сентябре 2009 года с 15 по 29 сентября ставка рефинансирования составляла 10,5% годовых, а с 30 сентября – 10%.
Поскольку уплату процентов Вы производите 27 сентября, то для расчета предельной суммы процентов, принимаемой в расходы в сентябре, Вы применяете ставку ЦБ РФ 10,5%, увеличенную в 2 раза.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!