Основное средство используется в коммерческой и некоммерческой деятельности. Как начислять амортизацию

(Письмо Минфина РФ от 10.11.2009 г. № 03-03-06/1/735)

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ в целях налогообложения прибыли амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

При этом согласно п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

– имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

– имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

– имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации.

Многие бюджетные, некоммерческие организации, унитарные предприятия используют основные средства, приобретенные за счет средств целевых поступлений, как в уставной (некоммерческой) деятельности, так и в коммерческой деятельности, приносящей доход.

Еще в 2003 году Минфин РФ указал, что налоговым законодательством не предусмотрено распределение сумм начисленной амортизации между уставной и коммерческой деятельностью некоммерческой организации в случае приобретения основных средств на целевые поступления.

Поэтому основное средство, приобретенное некоммерческой организацией за счет целевых поступлений на ведение уставной деятельности, несмотря на использование его наряду с уставной деятельностью и для коммерческой деятельности, амортизации не подлежит (письмо от 03.10.2003 г. № 04-02-05/3/74).

В дальнейшем финансовое ведомство как-то обходило стороной эту тему.

В комментируемом письме чиновники подтвердили свою позицию, озвученную шесть лет назад, и сообщили, что одним из условий признания имущества амортизируемым является его использование для извлечения дохода.

При этом возможности пропорционального отнесения на затраты сумм начисленной амортизации, в случае если имущество используется в некоммерческой и коммерческой деятельности, глава 25 НК РФ не предусматривает.

Следовательно, амортизируемое имущество унитарного предприятия, используемое как в некоммерческой, так и в коммерческой деятельности, в целях налогообложения прибыли не подлежит амортизации.