Взнос учредителя в имущество некоммерческой организации
Учредитель предоставил некоммерческой организации в качестве взноса в имущество право на использование программы для ЭВМ (неисключительное право). Как отразить в бухгалтерском учете?
В соответствии с п. 1 ст. 3 Федерального закона РФ от 12.01.1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» некоммерческая организация считается созданной как юридическое лицо с момента ее государственной регистрации в установленном законом порядке, имеет в собственности или в оперативном управлении обособленное имущество, отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные права.
Источниками формирования имущества некоммерческой организации в денежной и иных формах являются, в частности, регулярные и единовременные поступления от учредителей (п. 1 ст. 26 Закона «О некоммерческих организациях»).
Условия передачи учредителями имущества некоммерческой организации отражаются в учредительном договоре (п. 3 ст. 14 Закона № 7-ФЗ).
Закон «О некоммерческих организациях» не предусматривает формирования уставного капитала некоммерческих организаций, поэтому в бухгалтерском учете счет 80 «Уставный капитал» не используется.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, для обобщения информации о движении средств целевого назначения, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций, предназначен счет 86 «Целевое финансирование».
Поэтому передача учредителем права на использование программы для ЭВМ будет считаться целевым финансированием.
Программа для ЭВМ, переданная учредителем в качестве взноса в имущество, относится к нематериальным активам в случае выполнения условий, предусмотренных п. 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденного приказом Минфина РФ от 27.11.2007 г. № 153н.
В частности п.п. «б» п. 3 ПБУ 14/2007 установлено, что организация должна иметь надлежаще оформленные документы, подтверждающие права данной организации на результат интеллектуальной деятельности, например, договор об отчуждении исключительного права.
Таким образом, при передаче неисключительного права организация не может принять к бухгалтерскому учету программу для ЭВМ в качестве объекта нематериальных активов и отразить его на счете 04.
Передача неисключительных прав возможна по лицензионному или сублицензионному договору.
По лицензионному договору одна сторона — обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных пределах (п. 1 ст. 1235 ГК РФ).
При письменном согласии лицензиара лицензиат может по договору предоставить право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации другому лицу (сублицензионный договор) (п. 1 ст. 1238 ГК РФ).
П. 4 ст. 1235 ГК РФ установлено, что срок, на который заключается лицензионный договор, не может превышать срок действия исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации.
В случае, когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет.
По общему правилу лицензионный договор заключается в письменной форме (п. 7 ст. 1235 ГК РФ).
Таким образом, передача учредителем неисключительного права должна быть оформлена лицензионным (сублицензионным) договором в письменной форме с указанием срока действия лицензии и цены договора.
Согласно п. 5 ст. 1235 ГК РФ по лицензионному договору лицензиат обязуется уплатить лицензиару обусловленное договором вознаграждение, если договором не предусмотрено иное.
При отсутствии в возмездном лицензионном договоре условия о размере вознаграждения или порядке его определения договор считается незаключенным.
Следовательно, если лицензионным договором прямо не предусмотрена его безвозмездность, но при этом в нем не согласовано условие о размере вознаграждения или о порядке его определения, соответствующий договор считается незаключенным (п. 13.6 постановления Верховного Суда РФ № 5, Пленума ВАС РФ № 29 от 26.03.2009 г.).
Согласно п. 39 ПБУ 14/2007 нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.
Передача неисключительных прав на использование программы для ЭВМ должна быть в обязательном порядке учтена в денежном эквиваленте.
То есть в лицензионном (сублицензионном) договоре на передачу учредителем неисключительных прав на программу для ЭВМ обязательно должна быть указана оценка, по которой учредитель передает, а некоммерческая организация принимает неисключительные права на программу для ЭВМ.
По общему правилу, платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора (п. 39 ПБУ 14/2007).
Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов».
Задолженность учредителя по регулярным и единовременным поступлениям отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Учредитель» КРЕДИТ 86
– отражена задолженность учредителя по взносу в имущество некоммерческой организации;
– принято к учету неисключительное право на использование программы для ЭВМ.
Планом счетов и Инструкцией… не предусмотрен забалансовый счет для учета нематериальных активов, полученных в пользование.
Организация может предусмотреть дополнительный забалансовый счет для учета нематериальных активов, полученных в пользование.
ДЕБЕТ 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»
– отражено принятие на забалансовый учет имущества, право пользования которым внесено учредителем;
ДЕБЕТ 20 «Основное производство» (25 «Общехозяйственные расходы», 26 «Общепроизводственные расходы») КРЕДИТ 97
– ежемесячно в течение срока использования неисключительного права на ЭВМ часть расходов будущих периодов признается расходом отчетного периода.
Статья открыта для подписчиков журнала «Академия Бизнеса»
Войдите на сайт или получите пробный доступ, вам откроются все статьи и сервисы для бухгалтера.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Подписка ещё не началась!
Дата начала подписки: {{this.$store.state.user.subscribe_start}}.
После этой даты вы сможете пользоваться доступом к журналу.