Договор безвозмездного пользования. Учет дохода и расходов у предпринимателя

Тематики: Индивидуальный предприниматель

Управляющая компания (ООО) заключила с индивидуальным предпринимателем договор безвозмездного пользования муниципальным имуществом (помещение). По договору индивидуальный предприниматель обязан за свой счет производить капитальный и текущий ремонт помещения, оплачивать коммунальные услуги, возмещать управляющей компании расходы на страхование помещения, производить благоустройство прилегающей территории. Можно ли на данные расходы уменьшить доходы предпринимателя? Как рассчитать доход от безвозмездного пользования имуществом?

Договор заключен 1 мая 2009 г., в договоре указана остаточная стоимость имущества на 1 мая 2008 г.

Согласно ст. 689 Гражданского кодекса РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

Для целей налогообложения прибыли согласно п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

Президиум ВАС РФ в п. 2 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 НК РФ, направленного информационным письмом от 22.12.2005 г. № 98, также отмечая, что доход в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав признается в качестве внереализационного дохода, указал, что применение п. 8 ст. 250 НК РФ не ограничено только имущественными правами, представляющими собой требования к третьим лицам.

Данное положение подлежит применению также и при безвозмездном получении права пользования вещью.

И суд, и Минфин РФ считают, что налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества (письмо Минфина РФ от 18.03.2008 г. № 03-03-05/41).

Однако все это касается организаций и может также быть применено к предпринимателям, применяющим УСН, поскольку согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики налога при УСН при определении объекта налогообложения учитывают внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Право пользования вещью (в том числе помещением) является имущественным правом.

Для предпринимателей, применяющих общую систему налогообложения, в ст. 208 НК РФ в составе доходов, учитываемых при определении налоговой базы по НДФЛ, не указаны доходы в виде безвозмездно полученных имущественных прав.

П. 14 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Минфина РФ № 86н, МНС РФ № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 г., установлено, что в доход предпринимателя включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

Но в данной норме речь идет о получении безвозмездно имущества, а не имущественных прав.

Существовали попытки доказать, что при безвозмездном пользовании помещением возникает доход в натуральной форме, который облагается НДФЛ.

Однако точку в споре совсем недавно поставил Минфин РФ, который совершенно правомерно и обоснованно указал, что положения главы 23 НК РФ не содержат каких-либо норм, позволяющих отнести безвозмездное пользование имуществом к доходам физического лица, подлежащим налогообложению налогом на доходы физических лиц (письмо от 05.10.2009 г. № 03-04-05-01/723).

Поэтому в Вашем случае налогооблагаемого дохода от безвозмездного пользования имуществом не возникает.

Ст. 695 ГК РФ обязывает ссудополучателя поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования.

Если налогоплательщики НДФЛ — индивидуальные предприниматели определяют доходы исключительно по правилам главы 23 НК РФ, то расходы, принимаемые к вычету в составе профессиональных налоговых вычетов, предприниматели определяют в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ (ст. 221 НК РФ).

По мнению Минфина РФ, изложенному в письме от 04.04.2007 г. № 03-03-06/4/37, в случае осуществления деятельности, направленной на получение доходов, в связи с использованием имущества, полученного по договорам безвозмездного пользования, организация вправе отнести к расходам для целей налогообложения прибыли организаций расходы, связанные с использованием и содержанием такого имущества, при условии соответствия таких расходов критериям, установленным ст. 252 НК РФ.

Следовательно, индивидуальные предприниматели имеют полное право следовать указанным разъяснениям.

УФНС по г. Москве, повторяя, что при осуществлении предпринимательской деятельности организация вправе учитывать в целях налогообложения прибыли расходы, связанные с использованием и содержанием имущества, полученного по договору безвозмездного пользования, уточнило, что расходы ссудополучателя учитываются и в том случае, если такие расходы по договору возмещаются ссудодателю (письмо от 09.01.2008 г. № 18-11/000184@).

Применительно в Вашей ситуации это означает, что Вы вправе учесть в расходах, принимаемых к вычету, перечисленные в Вашем вопросе затраты, в том числе и возмещение ссудодателю затрат на страхование помещения.