Налогообложение имущества, находящегося в общей собственности

Тематики: Налог на имущество физических лиц

(Федеральный закон РФ от 28.11.2009 г. № 283-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»)

21.04.2008 г. Минфин РФ выпустил нашумевшее письмо № 03-05-04-01/19, в котором сообщил, что учитывая, что Законом РФ от 09.12.1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» не предусмотрены в качестве объекта налогообложения доли в праве собственности на имущество, в качестве стоимостного показателя, установленного для расчета налоговой базы по налогу на имущество физических лиц, определена инвентаризационная стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

В связи с этим ставки налога на имущество физических лиц устанавливаются применительно к инвентаризационной стоимости объектов налогообложения.

Поэтому, по мнению финансового ведомства, сумма налога на имущество физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей долевой собственности или общей совместной собственности нескольких физических лиц, должна исчисляться налоговыми органами исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения и налоговой ставки, соответствующей инвентаризационной стоимости объекта.

В случае, если на территории одного муниципального образования у налогоплательщика имеется несколько объектов недвижимости, принадлежащих ему на праве общей долевой собственности или праве общей совместной собственности, сумма налога на имущество физических лиц в отношении таких объектов недвижимости исчисляется налоговыми органами исходя из суммарной инвентаризационной стоимости всех объектов недвижимости, находящихся в общей долевой собственности или общей совместной собственности данного налогоплательщика, и налоговой ставки, соответствующей суммарной инвентаризационной стоимости соответствующих объектов недвижимости.

Исчисленная налоговым органом сумма налога на имущество физических лиц, подлежащая уплате налогоплательщиком на основании налогового уведомления, по мнению Минфина РФ, должна определяться пропорционально доле налогоплательщика в имуществе, находящемся в общей долевой собственности.

Сумма налога на имущество физических лиц, подлежащая уплате налогоплательщиком и исчисленная налоговым органом в отношении имущества, находящегося в общей совместной собственности, должна определяться исходя из установленного главой 16 ГК РФ равенства долей каждого из собственников в праве собственности.

Приведенный порядок исчисления суммы налога на имущество физических лиц, посчитал Минфин, следует применять с 1 января 2008 года.

То есть, например, сумма налога на имущество физических лиц в отношении квартиры, находящейся в общей долевой собственности, должна была исчисляться исходя из инвентаризационной стоимости квартиры и налоговой ставки, соответствующей инвентаризационной стоимости.

Исчисленная налоговым органом сумма налога на имущество физических лиц подлежала уплате каждым собственником соразмерно его доле в квартире.

Предположим, что квартирой, находящейся в г. Екатеринбурге, владеют на праве общей долевой собственности два собственника, доля в праве собственности каждого собственника составляет 1/2.

Инвентаризационная стоимость квартиры составляет 520 000 рублей.

Следуя логике Минфина РФ, сумма налога на имущество физических лиц, подлежащая уплате каждым собственником, должна быть рассчитана следующим образом.

Ставка налога на имущество физических лиц по имуществу, инвентаризационная стоимость которого превышает 500 000 руб., составляет 2% (Решение Екатеринбургской городской Думы от 08.11.2005 г. № 13/2 «Об установлении на территории муниципального образования «город Екатеринбург» налога на имущество физических лиц»).

Общая сумма налога на квартиру составляет 10 400 руб. (520 000 руб. х 2%).

Указанная сумма налога на имущество физических лиц подлежит уплате каждым собственником соразмерно его доле.

То есть сумма налога, подлежащая уплате каждым собственником, составит 5 200 руб. (10 500 руб. х 1/2 доли).

Налоговики активно начали рассчитывать налог на имущество физических лиц по схеме финансового ведомства.

С 2010 года объектами налогообложения признаются следующие виды имущества:

1) жилой дом;

2) квартира;

3) комната;

4) дача;

5) гараж;

6) иное строение, помещение и сооружение;

То есть появляется новый самостоятельный объект налогообложения – комната.

И еще один (седьмой) новый объект налогообложения – доля в праве общей собственности на жилой дом, квартиру, комнату, дачу, гараж, иное строение, помещение и сооружение.

Обратите внимание!

Доля в праве общей собственности на имущество признается самостоятельным объектом налогообложения с 1 января 2009 года.

Согласно п. 2 ст. 1 Закона если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе.

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства.

В настоящее время п. 3 ст. 1 Закона установлена норма о том, что плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними, которая явно противоречила вышеперечисленным положениям.

С 1 января 2010 года эта норма отменена.

Ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения в пределах, указанных в п. 1 ст. 3 Закона.

В табличке со ставками в настоящее время указана стоимость имущества.

С 01.01.2010 г. будет указана суммарная инвентаризационная стоимость объектов налогообложения.

Ставки налога по сравнению с действующими в настоящее время с 2010 года не меняются, как и суммарная инвентаризационная стоимость объектов налогообложения.

Суммарная инвентаризационная стоимость объектов налогообложения	Ставка налога
До 300 000 рублей (включительно)	До 0,1 процента (включительно)
Свыше 300 000 рублей до 500 000 рублей (включительно)	Свыше 0,1 до 0,3 процента (включительно)
Свыше 500 000 рублей	Свыше 0,3 до 2,0 процента (включительно)

В настоящее время согласно п. 2 ст. 5 Закона за строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог уплачивается каждым из собственников соразмерно их доле в этих строениях, помещениях и сооружениях.

За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей совместной собственности нескольких собственников без определения долей, налог уплачивается одним из указанных собственников по соглашению между ними. В случае несогласованности налог уплачивается каждым из собственников в равных долях.

В новой редакции п. 2 ст. 5 Закона идеи Минфина, о которых мы говорили в начале комментария, не нашли поддержки у законодателей.

За имущество, признаваемое объектом налогообложения, находящееся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог уплачивается каждым из собственников соразмерно их доле в этом имуществе.

Поскольку доля в праве общей собственности на имущество признается объектом налогообложения, у доли определяется отдельная инвентаризационная стоимость.

Инвентаризационная стоимость доли в праве общей долевой собственности на указанное имущество определяется как произведение инвентаризационной стоимости имущества и соответствующей доли.

То есть сумма налога на имущество физических лиц, подлежащая уплате собственником доли в праве общей долевой собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения, исчисляется исходя из инвентаризационной стоимости указанной доли и ставки налога, соответствующей инвентаризационной стоимости указанной доли.

Продолжим условия примера и рассчитаем сумму налога на имущество физических лиц по новым правилам.

Инвентаризационная стоимость доли в праве общей собственности на квартиру составляет 260 000 руб. (520 000 руб. х 1/2 доли).

Ставка налога на имущество физических лиц, инвентаризационная стоимость которого находится в пределах до 300 000 руб., составляет 0,1%.

Сумма налога на имущество физических лиц, подлежащая уплате собственником доли в праве общей собственности, составит 260 руб.

Таким образом, сумма налога на имущество физических лиц, подлежащая уплате собственником доли в праве общей долевой собственности, рассчитанная по новым правилам, в 20 раз ниже суммы налога, рассчитанной по логике Минфина.

Инвентаризационная стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения и находящегося в общей совместной собственности нескольких собственников без определения долей, определяется как часть инвентаризационной стоимости указанного имущества, пропорциональная числу собственников данного имущества.

Причем данные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года.

С 01.01.2010 г. сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы технической инвентаризации.

Налогоплательщикам теперь будут вручаться не привычные платежные извещения, а налоговые уведомления.

Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за три предыдущих года.

Конкретизировано, что налог в этом случае уплачивается за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с привлечением к уплате налога.

Аналогично перерасчет суммы налога в отношении лиц, которые обязаны уплачивать налог на основании налогового уведомления, допускается не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом суммы налога.

Возврат (зачет) суммы излишне уплаченного (взысканного) налога в связи с перерасчетом суммы налога осуществляется за период такого перерасчета в порядке, установленном статьями 78 и 79 НК РФ.