Учет целевых взносов, полученных некоммерческой организацией

Тематики: Бухгалтерский практикум

Некоммерческая организация создала компенсационный фонд, в который члены некоммерческого партнерства перечисляют взносы. Также для членов некоммерческого партнерства установлены членские взносы. Поясните, пожалуйста, на примере, как производить учет данных средств.

Облагаются ли взносы в компенсационный фонд и членские взносы налогом на добавленную стоимость?

Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона РФ от 12.01.1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

Некоммерческим партнерством признается основанная на членстве некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами для содействия ее членам в осуществлении деятельности, направленной на достижение целей, для которых создаются некоммерческие организации.

Некоммерческие организации, созданные в целях, предусмотренных Федеральным законом РФ от 01.12.2007 г. № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» и другими федеральными законами, основанные на членстве, объединяющие субъектов предпринимательской деятельности исходя из единства отрасли производства товаров (работ, услуг) или рынка произведенных товаров (работ, услуг) либо объединяющие субъектов профессиональной деятельности определенного вида, признаются саморегулируемыми организациями.

Формирование компенсационного фонда – это один из способов обеспечения имущественной ответственности членов саморегулируемой организации перед потребителями произведенных саморегулируемой организацией товаров (работ, услуг) и иными лицами (п. 1 ст. 13 Закона о саморегулируемых организациях).

Отметим, что некоммерческое партнерство не вправе осуществлять предпринимательскую деятельность, если некоммерческим партнерством приобретен статус саморегулируемой организации (п. 2 ст. 8 Закона «О некоммерческих организациях»).

Согласно п. 1 ст. 13 Закона № 315-ФЗ саморегулируемая организация вправе применять следующие способы обеспечения имущественной ответственности членов саморегулируемой организации перед потребителями произведенных ими товаров (работ, услуг) и иными лицами:

1) создание системы личного и (или) коллективного страхования;

2) формирование компенсационного фонда.

При этом компенсационный фонд первоначально формируется исключительно в денежной форме за счет взносов членов саморегулируемой организации в размере не менее чем три тысячи рублей в отношении каждого члена (п. 2 ст. 13 Закона № 315-ФЗ).

Федеральными законами могут устанавливаться иные требования, чем те, которые предусмотрены Законом № 315-ФЗ, к порядку формирования компенсационного фонда саморегулируемой организации, его минимальному размеру, размещению средств такого фонда, страхованию ответственности членов саморегулируемой организации (п. 4 ст. 13 Закона № 315-ФЗ).

Некоммерческие организации, являясь юридическими лицами, ведут бухгалтерский учет в порядке, установленном законодательством РФ (п. 1 ст. 32 Закона № 7-ФЗ), то есть в полном объеме.

Для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, то есть о целевых средствах, предназначен счет 86 «Целевое финансирование».

Информацию о формировании компенсационного фонда, с одной стороны, можно отразить на счете 86.

С другой стороны, для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предназначен счет 82 «Резервный капитал».

План счетов предусматривает, что отчисления в резервный капитал производятся из нераспределенной прибыли.

Однако саморегулируемая организация не осуществляет предпринимательскую деятельность, поэтому противоречия с Планом счетов и Инструкцией к Плану счетов при использовании счета 82 не будет.

Таким образом, учитывать информацию о формировании и использовании компенсационного фонда целесообразно на счете 82.

Задолженность по членским взносам, а также по взносам членов некоммерческого партнерства в компенсационный фонд отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 86

– отражена задолженность членов некоммерческого партнерства по членским взносам в имущество некоммерческого партнерства;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 82

– отражена задолженность членов некоммерческого партнерства по взносу в компенсационный фонд;

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 76

– на расчетный счет поступили членские взносы и взносы в компенсационный фонд некоммерческого партнерства.

Передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, не признается реализацией товаров, работ, услуг (п.п. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ).

А операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ, не признаются объектом налогообложения НДС (п.п. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Следовательно, передача целевых взносов в имущество некоммерческой организации на осуществление уставной деятельности не облагается НДС.

Согласно п.п. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Минфин РФ в письме от 08.09.2006 г. № 03-03-04/4/145 указал, что вступительные и членские взносы, полученные некоммерческими организациями на осуществление уставной деятельности, не включаются в налоговую базу по НДС в случае, если их получение не связано с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг.

Поскольку некоммерческое партнерство, которым приобретен статус саморегулируемой организации, не вправе осуществлять предпринимательскую деятельность, то вступительные и членские взносы, полученные некоммерческим партнерством, не включаются в налоговую базу по НДС.

Формирование компенсационного фонда за счет взносов членов саморегулируемой организации связано с уставной деятельностью организации.

Минфин РФ отметил, что взнос в компенсационный фонд саморегулируемой организации, являющийся неотъемлемым условием принятия в члены саморегулируемой организации и направляемый на формирование имущества саморегулируемой организации, используемого целевым образом для ведения уставной деятельности в порядке, установленном Законом № 315-ФЗ, может рассматриваться для целей налогообложения прибыли как часть вступительного взноса в саморегулируемую организацию (письмо от 29.06.2009 г. № 03-03-06/4/52).

Следовательно, делают вывод чиновники, доходы в виде взносов в компенсационный фонд, уплачиваемые членами саморегулируемой организации, для целей налогообложения прибыли в составе доходов саморегулируемой организации не учитываются, если указанные взносы удовлетворяют указанным выше требованиям.

Несмотря на то, что данная позиция изложена для целей налогообложения прибыли, разъяснения финансового ведомства можно применить и к налогу на добавленную стоимость.