Ограничение по численности работников определяется на 1 января

Тематики: УСН

(Письмо Минфина РФ от 25.11.2009 г. № 03-11-06/2/248)

Чтобы перейти на УСН, организации и индивидуальные предприниматели должны подать в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление.

При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.

Если на момент подачи заявления численность работников налогоплательщика превышает 100 человек, налоговики нередко отказывают налогоплательщикам в праве на применение УСН.

Однако в п.п. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ четко указано, что не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.

То есть в случае перехода на УСН численность работников должна определяться на конец налогового периода, а не за 9 месяцев.

Минфин РФ в комментируемом письме совершенно правомерно разъяснил, что налогоплательщики, у которых средняя численность работников за 9 месяцев 2009 г. превышает 100 человек, в случае ее приведения в соответствие с требованиями п.п. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ до 1 января 2010 г. могут применять упрощенную систему налогообложения с 1 января 2010 г.

То есть если на 1 января 2010 года средняя численность работников составляет не более 100 человек, то налогоплательщик имеет полное право применять УСН, несмотря на то, что по итогам 9 месяцев 2009 года численность работников превышала 100 человек.