Комиссия банка при перечислении дивидендов

Тематики: НДФЛ

Прочитали в выпуске № 49 (2009 г.) журнала ответ на вопрос об удержании НДФЛ с комиссии банка при перечислении дивидендов на банковские карты физических лиц. Мы (ООО на УСН) перечислили дивиденды физическому лицу на депозитный счет в этом же банке, удержали НДФЛ 9%.

В нашем случае должны мы были удержать НДФЛ с комиссии банка от перечисления дивидендов? По какой ставке 9% или 13%? Обычно комиссии по операциям по счету за месяц снимают в начале следующего месяца, получается в 2010 г., уже в другом налоговом периоде. Уплачивать НДФЛ с комиссии надо было во время перечисления дивидендов в 2009 г. или во время снятия комиссии со счета организации уже в 2010 г.? Можно ли удержать НДФЛ с заработной платы этого работника? Как исправить ошибки и перечислить налоги и пени?

Ваша ситуация практически полностью аналогична той, что была рассмотрена в № 49 «А-Э» за 2009 год.

Ведь согласно п. 1.5. Положения об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, утвержденного ЦБ РФ 24.12.2004 г. № 266-П, расчетная (дебетовая) карта предназначена для совершения операций ее держателем в пределах установленной кредитной организацией — эмитентом суммы денежных средств (расходного лимита), расчеты по которым осуществляются за счет денежных средств клиента, находящихся на его банковском счете, или кредита, предоставляемого кредитной организацией — эмитентом клиенту в соответствии с договором банковского счета при недостаточности или отсутствии на банковском счете денежных средств (овердрафт).

То есть перечисление денег на банковскую карту – это по сути перечисление денег на банковский счет, к которому открыта банковская карта.

Напомним, что по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету (п. 1 ст. 845 Гражданского кодекса РФ).

Теперь разберемся, что представляет собой депозит.

Согласно ст. 834 ГК РФ по договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором.

При этом к отношениям банка и вкладчика по счету, на который внесен вклад, применяются правила о договоре банковского счета (глава 45 ГК РФ), если иное не предусмотрено правилами главы 44 ГК РФ «Банковский вклад» или не вытекает из существа договора банковского вклада.

Таким образом, и перечисление денег на депозит – это по сути перечисление денег на банковский счет физического лица.

Следовательно, все сказанное в № 49 «А-Э», применимо и для Вашей ситуации. В том числе и позиция, высказанная Минфином РФ в письме от 25.11.2008 г. № 03-04-06-01/351, согласно которой с суммы комиссии, взимаемой банком за перечисление на счет физического лица дивидендов, следует удерживать НДФЛ.

Выясним, какова будет налоговая ставка по НДФЛ в отношении доходов в натуральной форме, полученных физическим лицом в результате удержания банком комиссии с расчетного счета Вашей организации за перечисление суммы дивидендов на счет физического лица.

П. 1 ст. 224 НК РФ предусмотрено, что в общем случае налоговая ставка по НДФЛ составляет 13 процентов. Другие налоговые ставки применяются только в отношении тех видов доходов, которые прямо указаны в ст. 224 НК РФ.

В частности, для доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, п. 4 ст. 224 НК РФ установлена налоговая ставка в размере 9%.

В отношении доходов, которые не являются дивидендами, эта ставка не применяется, а значит, доходы, которые, по мнению Минфина РФ, получает физическое лицо-учредитель, когда банк удерживает комиссию с расчетного счета организации за перечисление сумм дивидендов на счета физических лиц, облагаются НДФЛ по ставке 13%.

Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислить суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Однако при получении физическим лицом доходов в натуральной форме либо в виде материальной выгоды в соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога.

Сумма комиссии банка за перечисление дивидендов является доходом физического лица, полученным в натуральной форме.

С дохода учредителя — физического лица, полученного в натуральной форме в виде суммы комиссии банка, организация исчисляет сумму НДФЛ, удерживает ее из любых денежных средств, выплачиваемых физическому лицу (в том числе с заработной платы, если учредитель работает в организации) и перечисляет сумму НДФЛ в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога.

Так как доход учредителя получен в натуральной форме, исчислить сумму НДФЛ организация может только в день списания банком суммы комиссии с расчетного счета.

Следовательно, в этот день организация исчисляет сумму НДФЛ с дохода учредителя, но удержать ее сможет только в момент фактической выплаты доходов физического лица (например, при перечислении заработной платы).

Соответственно, на следующий день после фактического удержания суммы НДФЛ перечисляются организацией в бюджет.

То есть если банк удерживает комиссию в 2010 году, то и суммы НДФЛ Ваша организация должна исчислить, удержать и перечислить в бюджет уже в 2010 году.

Говоря об удержании и уплате НДФЛ в рассматриваемой ситуации, так и хочется задать дополнительный вопрос Минфину: а был ли мальчик (точнее, доход, с которого удерживается НДФЛ)?

Ведь услугу по перечислению денег банк оказывает не физическому лицу, а непосредственно организации, которая выплачивает дивиденды.

Возьмем для примера ситуацию, когда организация перечисляет не дивиденды, а, к примеру, оплачивает счет поставщика. В этом случае банк также взимает с организации комиссию за перевод денежных средств, но никому не приходит в голову считать эту комиссию дополнительным доходом поставщика.

Или предположим, что организация решила выдать дивиденды не путем перечисления их на банковский счет работника, а наличными деньгами. В такой ситуации, обналичивая в банке деньги для выдачи дивидендов, организация также заплатит комиссию – но почему-то при этом никто не будет говорить о том, что эта комиссия должна считаться доходом физического лица.

Так и в случае с переводом суммы дивидендов на банковский счет физического лица: организация платит банку комиссию, сумма этой комиссии определена договором на банковского обслуживание, и этот договор заключен между самой организацией и банком. То есть банк оказывает услугу непосредственно организации, а организация оплачивает эту услугу банку.

Учредителю, получающему дивиденды, в конечном итоге, не принципиально, в каком виде он получит свои деньги. Организация обязана выплатить ему дивиденды, и ей удобно перечислить деньги по безналичному расчету. За это она выплачивает банку вознаграждение.

Таким образом, очевидно, что оплату комиссии банку за платеж по безналичному расчету нельзя считать услугой, оказанной получателю дивидендов – эта услуга оказана самой организации.

Аргументом Минфина, высказанным в письме от 25.11.2008 г. № 03-04-06-01/351 в пользу того, что при перечислении зарплаты на карточки не следует начислять НДФЛ на комиссию банка, было то, что в соответствии со ст. 22 Трудового кодекса РФ работодатель обязан выплачивать в полном размере причитающуюся работникам заработную плату.

Следовательно, работодатель обязан обеспечить своевременное получение работниками заработной платы через кассу организации или любым иным способом (включая перечисление сумм заработной платы на карточные счета работников в банках) в соответствии с коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка организации, трудовыми договорами.

Поэтому чиновники считают, что платежи организации-работодателя, произведенные банку за обслуживание банковских карт, связанные с выплатой работникам заработной платы и иных платежей, установленных в соответствии с трудовым законодательством РФ, не могут рассматриваться в качестве объекта обложения налогом на доходы физических лиц.

А поскольку выплата работникам дивидендов осуществляется в рамках гражданско-правовых, а не трудовых отношений, то, указывают финансисты, банковские комиссии, связанные с выплатой работникам дивидендов, подлежат налогообложению НДФЛ.

Здесь Минфину можно возразить – ведь выплатить дивиденды организация также обязана. И не принципиально, в рамках каких (трудовых или гражданско-правовых отношений) возникла эта обязанность. Если обязанность есть – организация должна ее исполнить. И если для исполнения этой обязанности организация несет какието расходы (например, на выплату вознаграждения банку, на услуги связи ит.п.) – сумму этих расходов нелогично считать доходом должника, перед которым организация погашает свою обязанность.

Однако раз Минфин четко выразил свою позицию, то отстоять свою правоту в данном вопросе будет непросто. Что означает – судебные прения. Думается, что большинство фирм предпочтут удержать НДФЛ и спать спокойно.