Капитальные вложения в арендованное имущество

Тематики: Налог на прибыль организаций

(Письмо Минфина РФ от 21.01.2010 г. № 03-03-06/2/7)

До 2010 года ст. 258 НК РФ было установлено, что капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

Аналогичная норма была установлена и для организаций-ссудополучателей.

В соответствии с изменениями, внесенными в ст. 258 НК РФ Федеральным законом РФ от 25.11.2009 г. № 281-ФЗ, с 1 января 2010 года капитальные вложения, произведенные арендатором (организацией-ссудополучателем) с согласия арендодателя (организации-ссудодателя), стоимость которых не возмещается арендодателем (организацией-ссудодателем), амортизируются арендатором (организацией-ссудополучателем) в течение срока действия договора аренды (договора безвозмездного пользования) исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных (полученных) объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

В комментируемом письме Минфин весьма своеобразно трактует данную норму, заявляя, что налогоплательщик вправе устанавливать самостоятельный срок полезного использования, отличный от принятого для арендованных объектов основных средств, в отношении капитальных вложений в арендованные объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных начиная с 1 января 2010 г.

То есть финансовое ведомство распространяет новое положение п. 1 ст. 258 НК РФ не на порядок начисления амортизации, а на дату несения капитальных вложений.

Причем в Законе № 281-ФЗ нет никаких оговорок о том, что измененная норма ст. 258 НК РФ распространяется исключительно на капитальные вложения, осуществленные после 1 января 2010 года.

Повторим, норма распространяется исключительно на механизм начисления амортизации.

То есть налогоплательщик вправе воспользоваться этой нормой в случае, если акт о вводе в эксплуатацию капитальных вложений был подписан в 2010 году.

Ведь срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества.

Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты основных средств, которые подлежат амортизации и амортизация по которым начисляется линейным методом и нелинейным методом, начинается у арендатора с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию (ст. 259.1 НК РФ, ст. 259.2 НК РФ).

В качестве второго контраргумента выступит позиция самого же Минфина.

В письме от 23.10.2009 г. № 03-03-06/2/203 финансовое ведомство указывало (обратите внимание – в отсутствие соответствующей нормы в НК РФ), что в случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно различаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Наличие в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, разных сроков амортизации по разным объектам и отнесение их к разным амортизационным группам свидетельствуют о возможности самостоятельного учета этих объектов.

Норма амортизации по разным объектам может быть определена в зависимости от выбора метода амортизации на основании ст. 259 НК РФ.

Таким образом, отмечали чиновники в 2009 году, если неотделимые улучшения объекта основных средств, произведенные арендатором, и собственно арендованный объект основных средств относятся к разным амортизационным группам (имеют разный срок полезного использования), то амортизацию можно начислять исходя из сроков полезного использования, установленных отдельно для арендованного объекта основных средств и для неотделимых улучшений в этот объект.

Так что остается в очередной раз посоветовать: послушай Минфин и поступи в соответствии с НК РФ.