Не передал деньги – не признал доход

(Письмо ФНС РФ от 18.02.2010 г. № 3-2-13/25 «О порядке признания в целях налогообложения доходов по займам»)

Компания может заключить договор займа на одну сумму, а фактически передать заемщику сумму денег меньшую, чем указано в договоре.

ФНС сообщила, что в этом случае проценты с не предоставленного займа в состав доходов в целях налогообложения не включаются.

В соответствии с п. 6 ст. 250 НК РФ в состав доходов для целей налогообложения подлежат включению суммы процентов, полученных по договорам займа.

При этом п. 6 ст. 271 НК РФ установлено, что по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.

Налогоплательщик, определяющий доходы по методу начисления, определяет сумму дохода, полученного либо подлежащего получению в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде (п. 4 ст. 328 НК РФ).

Однако согласно норме ст. 807 ГК РФ договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

В таком случае, указывает ФНС РФ, условия подписанного сторонами до передачи денег договора займа могут являться действительными только в части, относящейся к реально переданным на условиях этого договора денежным средствам.