Учет безнадежных долгов. В резерве и вне резерва

(Письмо Минфина РФ от 05.03.2010 г. № 03-03-06/1/117)

Как следует из п. 3 ст. 266 НК РФ, налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном данной статьей, и суммы отчислений в указанные резервы включаются в состав внереализационных расходов.

П. 5 ст. 266 НК РФ установлено, что в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными в соответствии с настоящей статьей, осуществляется за счет суммы созданного резерва.

В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.

Из буквального прочтения данной нормы налоговики делают выводы о том, что если организацией создан резерв по сомнительным долгам, то суммы всех долгов, признаваемых безнадежными, должны списываться только за счет такого резерва.

Однако суды в подавляющем большинстве не соглашались с проверяющими и указывали, что если безнадежная задолженность не включалась в состав резерва по сомнительным долгам, то налогоплательщик вправе списать такую задолженность на внереализационные расходы (постановления ФАС Уральского округа от 21.04.2008 г. № Ф09-2606/08-С2, ФАС Центрального округа от 17.06.2009 г. № А48-3740/08-17).

Согласно п.п. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

То есть в случае если по задолженности не создавался резерв по сомнительным долгам, данная сумма безнадежного долга учитывается в составе внереализационных расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

К такому же выводу пришел и Минфин РФ (письмо от 12.11.2009 г. № 03-03-06/1/744).

В комментируемом письме финансовое ведомство подтвердило свою позицию и уточнило, что в том случае, если в отношении конкретной задолженности не создавался резерв по сомнительным долгам, данная сумма безнадежного долга учитывается непосредственно в составе внереализационных расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Минфин, указывая, что у налогоплательщика в отчетном периоде могут возникнуть внереализационные расходы в виде отчислений на формирование резерва по сомнительным долгам, убытки, приравненные к внереализационным расходам, в виде сумм безнадежных долгов, не покрытых за счет средств резерва, а также в виде сумм безнадежных долгов, в отношении которых такой резерв не создавался, одновременно сообщил, как эти суммы отражаются в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Расходы в виде отчислений на формирование резерва по сомнительным долгам отражаются по строке 200 Приложения № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 05.05.2008 г. № 54н.

Убытки, приравненные к внереализационным расходам, в виде сумм безнадежных долгов, не покрытых за счет средств резерва по сомнительным долгам, а также в виде сумм безнадежных долгов, в отношении которых такой резерв не формировался, отражаются по строке 300 с последующим выделением по строке 302 Приложения № 2 к листу 02 Декларации по налогу на прибыль организаций.