Компания на УСН получает дивиденды. Декларацию по налогу на прибыль представлять не нужно
Тематики:
УСН
(Письмо ФНС РФ от 01.03.2010 г. № 3-2-10/4 «О налоговой декларации по налогу на прибыль организаций»)
По общему правилу организации — налогоплательщики налога при УСН освобождены от обязанностей по уплате налога на прибыль организаций.
Но с 1 января 2009 г. они должны уплачивать налог на прибыль с доходов в виде:
– дивидендов;
– процентов по ценным бумагам, указанных в п. 4 ст. 284 НК РФ;
– доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученных на основании ипотечных сертификатов участия (п. 2 ст. 346.11; п. 3, 4 ст. 284 НК РФ).
П. 2 ст. 275 НК РФ установлено, что для налогоплательщиков, получающих дивиденды от российской организации, по доходам в виде дивидендов налоговая база по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, определяется налоговым агентом.
Согласно ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 289 НК РФ налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты.
Минфин РФ в письме от 23.09.2009 г. № 03-11-06/2/197 также сообщал, что главой 25 НК РФ на налогового агента возлагается обязанность по уплате налога на прибыль организаций и представлению в налоговые органы налоговых расчетов.
При этом декларацию по налогу на прибыль организаций обязан подавать сам налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения.
Однако утверждение Минфина не соответствует истине.
В п. 4 ст. 289 НК РФ прямо указано, что налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
То есть если налогоплательщик получает доходы от налогового агента, то налоговую декларацию так же, как и расчеты, обязан представлять налоговый агент, а не налогоплательщик.
В комментируемом письме ФНС РФ отметила, что обязанность налогоплательщика по самостоятельному исчислению и уплате налога с доходов от долевого участия в деятельности российской организации НК РФ не предусмотрена.
Соответственно, необходимость в составлении налогоплательщиком (организацией, применяющей УСН) налоговой декларации по налогу на прибыль организаций отсутствует.
При этом налоговики предусмотрительно согласовали свою позицию с Минфином РФ.
Необходимо помнить, что если дивиденды получены российской организацией, применяющей УСН, от иностранной организации, то сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком (то есть российской организацией) самостоятельно (п. 1 ст. 275 НК РФ) и, соответственно, им представляется в налоговые орган налоговая декларация по налогу на прибыль организаций, в состав которой входит подраздел 1.3 Раздела 1 и Лист 04.
Статья открыта для подписчиков журнала «Академия Бизнеса»
Войдите на сайт или получите пробный доступ, вам откроются все статьи и сервисы для бухгалтера.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Подписка ещё не началась!
Дата начала подписки: {{this.$store.state.user.subscribe_start}}.
После этой даты вы сможете пользоваться доступом к журналу.