Совмещение «упрощенки» и «вмененки». Проблема распределения численности работников
(Письмо ФНС РФ от 02.02.2010 г. № 3-2-11/1@)
При оказании населению услуг, облагаемых единым налогом на вмененный доход, и при осуществлении иной предпринимательской деятельности, налогообложение которой осуществляется по упрощенной системе налогообложения, для расчета суммы ЕНВД следует учитывать общее количество работников, занятых оказанием данных услуг, включая численность работников административно-управленческого и вспомогательного персонала.
Такой вывод содержится в комментируемом письме.
Следует отметить, что ничего нового налоговики не сказали.
Они лишь озвучили от своего имени позицию Минфина РФ (см., например, письмо Минфина РФ от 06.03.2009 г. № 03-11-09/88).
В качестве аргументации ФНС РФ указывает, что порядок распределения численности работников административно-управленческого и общехозяйственного персонала при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, по одному из которых применяется «вмененка» и в качестве физического показателя используется количество работников, НК РФ не определен.
П. 7 ст. 346.26 НК РФ установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
А в отношении УСН в п. 8 ст. 346.18 НК РФ указано, что в случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.
Поэтому ФНС РФ сообщает, что расходы на оплату труда административно-управленческого персонала для целей исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, определяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, получаемых от ведения всех видов предпринимательской деятельности.
Кстати, Минфин РФ ранее указывал, что для деятельности, облагаемой в соответствии с общим режимом налогообложения, в целях исчисления налога на прибыль организаций существенны исключительно стоимостные результаты деятельности (в данном случае – доходы от реализации) (письмо от 27.08.2007 г. № 03-11-04/3/333).
Видимо поэтому чиновники и считают, что для исчисления налога на прибыль (налога при УСН) количество работников, задействованных в деятельности, налогообложение которой осуществляется данными налогами, совсем неважно.
Для УСН – неважно. Тут невозможно не согласиться.
Но для «вмененки» – очень даже важно.
Ведь количество работников – это физический показатель, и от его величины зависит сумма налога.
Но поскольку главой 26.3 НК РФ действительно не установлен механизм распределения численности работников при совмещении «вмененки» и иных режимов
Статья открыта для подписчиков журнала «Академия Бизнеса»
Войдите на сайт или получите пробный доступ, вам откроются все статьи и сервисы для бухгалтера.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Подписка ещё не началась!
Дата начала подписки: {{this.$store.state.user.subscribe_start}}.
После этой даты вы сможете пользоваться доступом к журналу.