Если услуга оказывается третьим лицом. Проблемы применения ЕНВД

 

П. 2 ст. 346.26 НК РФ установлено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

При этом под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению, за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.

Услуги химической чистки классифицируются Общероссий­ским классификатором услуг населению (ОК 002-93) по коду 015100 – группа 01 «Бытовые услуги».

По мнению контролирующих органов, если налогоплательщик оказывает услуги по приему вещей в химическую чистку населению, заключает договоры о возмездном оказании услуг с другим налогоплательщиком, который собственно осуществляет химическую чистку, то предпринимательская деятельность по оказанию услуг по приему вещей в химическую чистку не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход (письмо Минфина РФ от 24.04.2007 г. № 03-11-05/77).

Однако сей вердикт чиновников нельзя признать верным по следующим причинам.

Оказание бытовых услуг осуществляется в рамках договора бытового подряда.

Согласно ст. 730 Гражданского кодекса РФ по договору бытового подряда подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу.

К договору бытового подряда применяются положения §1 «Общие положения о подряде» главы 34 ГК РФ «Подряд» (ст. 702 ГК РФ).

В соответствии со ст. 706 ГК РФ если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков).

В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика.

При этом ответственность перед заказчиком несет именно генподрядчик, даже если работу выполняет субподрядчик.

Таким образом, гражданское законодательство не обязывает исполнителя услуг по договору бытового подряда оказывать эти услуги лично.

Применительно к рассматриваемой ситуации это означает, что Вы вправе поручить исполнение услуг по химчистке третьему лицу (субподрядчику).

Кстати, сам же Минфин годом позже подтвердил правильность вышеизложенной аргументации.

В письме от 11.04.2008 г. № 03-11-04/3/188 финансовое ведомство, отвечая на вопрос, подлежит ли переводу на ЕНВД деятельность организации-генподрядчика по строительству индивидуальных жилых домов для физических лиц, осуществляемая с привлечением субподрядчика (в то время деятельность по строительству индивидуальных жилых домов подлежала переводу на ЕНВД), также сослалось на вышеприведенные нормы ГК РФ об общих положениях о подряде.

Из чего следовал вывод, что налогоплательщиком единого налога на вмененный доход признается организация-генподрядчик, оказывающая физическим лицам платные бытовые услуги на основе договоров бытового подряда.

А предпринимательская деятельность по строительству индивидуальных домов, осуществляемая организациями и индивидуальными предпринимателями-субподрядчиками в соответствии с договорами, заключаемыми с генеральным подрядчиком, должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения или упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, если в договоре бытового подряда населению по химической чистке в качестве исполнителя указан индивидуальный предприниматель, то именно он признается налогоплательщиком ЕНВД.

При этом в соответствии с п. 4 Правил бытового обслуживания населения в Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15.08.1997 г. № 1025, договор об оказании услуги (выполнении работы) оформляется в письменной форме и может быть в виде квитанции или иного документа.

Ст. 2 Федерального закона РФ от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» установлено, что контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники могут осуществлять только организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством РФ, в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.

Таким образом, если Вы оказываете услуги населению, то при оказании услуг населению Вы вправе выдавать гражданам бланки строгой отчетности и, соответственно, не применять ККТ.

Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 г. № 359 утверждено Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.

Документы, приравненные к кассовым чекам, предназначенные для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению, оформляются на бланках строгой отчетности.

Реквизиты, которые должен содержать соответствующий документ, приведены в п. 3 Положения.

О соблюдении индивидуальным предпринимателем Порядка ведения кассовых операций мы писали неоднократно. Последняя публикация – в № 11 «А-Э» за 2010 год (стр. 35).

О том, что текущие счета открываются физическими лицами для совершения расчетных операций, не связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой, говорится также в Инструкции ЦБ РФ от 14.09.2006 г. № 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)» (в ред. от 14.05.2008 г.).

Индивидуальным предпринимателям или физическим лицам, занимающимся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, для совершения расчетов, связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой, открываются расчетные счета (п. 2.3 Инструкции № 28-И) по правилам Положения № 2-П.

Таким образом, согласно банковскому законодательству счета физического лица, занимающегося предпринимательской деятельностью, и деньги на этих счетах должны быть разграничены.

И хотя согласно ст. 24 ГК РФ имущество гражданина юридически не разграничено и гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, использует свое имущество как в личных целях, так и для осуществления предпринимательской деятельности, все равно при ведении предпринимательской деятельности физическим лицом ЦБ РФ требует наличия у физического лица разных счетов: для бизнеса и «для семьи».

И хотя позицию банков нельзя признать правомерной, открытие расчетного счета избавит индивидуального предпринимателя от многих проблем.

Поскольку банковскими правилами установлено, что для личных целей физическое лицо использует текущий счет, а для предпринимательских – расчетный счет, то на основании ст. 848 ГК РФ банк вправе не совершать для клиента операции по перечислению денежных средств с расчетного счета на оплату личных нужд или – с текущего счета – на оплату счетов поставщиков.

Нельзя утверждать, что все банки так жестко контролируют целевое использование расчетного и текущего счета предпринимателя, но таких случаев достаточно.

Поэтому предпринимателю желательно иметь и расчетный, и текущий счет, открытый на физическое лицо.

Бизнес-деньги, зачисленные на расчетный счет, предприниматель может перевести на текущий счет или карт-счет и использовать, как ему захочется.

Если у предпринимателя будет открыт расчетный счет, то деньги от ведения предпринимательской деятельности лучше перечислять именно на этот счет.

Хотя в отношении зачисления денежных средств на любой из счетов предпринимателя (текущий, расчетный, карт-счет) не существует никаких законодательных и банковских ограничений, потратить деньги с расчетного счета на личные нужды может быть сложно.