Если основное средство не эксплуатируется

Тематики: Налог на прибыль организаций

Организация приобрела контрольно-кассовую машину, так как планировались расчеты наличными деньгами. В связи с кризисом новое направление развивать не стали, ККТ не нужна. В бухучете отразили стоимость ККТ на счете 08. В эксплуатацию не вводили. Сейчас решили ее продать.
Подскажите, как отразить все операции в бухгалтерском и налоговом учете (организация на ОСН).

В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

При этом ПБУ 6/01 не связывает принятие актива на учет в составе основных средств с фактом ввода этого актива в эксплуатацию.

Следовательно, для целей бухгалтерского учета приобретенная ККТ, удовлетворяющая условиям принятия актива к учету в составе основных средств, должна была быть отражена на счете 01 «Основные средства» с последующим начислением амортизации.

Или стоимость такой ККТ, не превышающую стоимостной лимит (не более 20 000 рублей), можно было списать на затраты (учесть в составе материально-производственных запасов).

Поэтому если приобретенная организацией контрольно-кассовая техника длительное время числится на счете 08, у проверяющих могут возникнуть вопросы о правильности ведения бухгалтерского учета.

Ведь счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве основных средств, а наличие основных средств отражается на счете 01 «Основные средства».

Приобретенная ККТ не требует ни дооборудования, ни монтажа, ни наладки, поэтому учитывать ее на счете 08 методологически неверно.

Та же логика – в письме Минфина РФ от 18.04.2007 г. № 03-05-06-01/33, в котором указано, что объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства и соответственно включается в налоговую базу по налогу на имущество организаций, когда данный объект приведен в состояние, пригодное для использования, то есть независимо от ввода его в эксплуатацию.

Согласно ст. 256 НК РФ для целей налогообложения прибыли амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

Таким образом, если ККТ была введена в эксплуатацию, но не эксплуатируется, она все равно признается амортизируемым имуществом.

Если ККТ не используется для извлечения дохода, то в этом случае, считает Минфин РФ, амортизацию все же нужно начислять.

Амортизация, начисленная по амортизируемому имуществу, не используемому налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода, не уменьшает полученные доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (см. письмо Минфина РФ от 21.04.2006 г. № 03-03-04/1/367).

При этом, отмечают чиновники, расходы в виде амортизационных отчислений неэксплуатируемого основного средства, находящегося во временном простое, признаваемом обоснованным и являющемся частью производственного цикла организации, соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организации.

То есть если Вы документально оформите простой, то начисленную амортизацию можно учесть в расходах.

Вы также можете перевести ККТ на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев.

В этом случае согласно п. 3 ст. 256 НК РФ ККТ будет исключена из состава амортизируемого имущества в целях налогообложения прибыли, то есть не нужно будет начислять амортизацию.

В соответствии со ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке.

Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Если же ККТ не вводилась в эксплуатацию, для целей налогообложения прибыли ее нельзя признать амортизируемым имуществом.

В соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Поэтому по амортизируемому имуществу, не введенному в эксплуатацию (хранящемуся на складе), амортизация в целях налогообложения прибыли не начисляется.

С этим согласен и Минфин РФ (письмо от 20.02.2008 г. № 03-03-06/1/121).

В данном случае реализация ККТ будет рассматриваться как реализация прочего имущества и по правилам ст. 268 НК РФ доход от реализации ККТ нужно уменьшить на цену приобретения ККТ.

Если цена приобретения ККТ с учетом расходов, связанных с ее реализацией, превышает выручку от ее реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения по правилам ст. 283 НК РФ, то есть налоговая база уменьшается на всю сумму убытка или на часть этой суммы (перенос убытка на будущее).

Следует иметь в виду, что Минфин считает основные средства, не введенные в эксплуатацию, амортизируемым имуществом, по которому не начисляется амортизация, и, соответственно, убыток от реализации такого имущества, не введенного в эксплуатацию, следует, по мнению чиновников, учитывать равномерно по правилам п. 3 ст. 268 НК РФ.

Такая позиция изложена в письме Минфина РФ от 27.10.2005 г. № 03-03-04/1/314.

По мнению финансового ведомства, имущество, по которому установлены все необходимые элементы для начисления амортизации, учитывается как самостоятельное амортизируемое имущество (письмо от 20.02.2008 г. № 03-03-06/1/121).

Однако это очень спорное рассуждение.

Одним из ключевых признаков признания имущества амортизируемым является использование его для извлечения дохода. А для того, чтоб начать использование, необходимо ввести имущество в эксплуатацию.

Пока имущество не введено в эксплуатацию, ни о каком даже гипотетическом использовании не может быть и речи.

Так же считают и арбитражные судьи.

ФАС Московского округа, например, в постановлении от 05.11.2008 г. № КА-А40/10237-08 подчеркнул, что п. 1 ст. 256 НК РФ связывает право на амортизацию с фактом использования основных средств для получения прибыли.

Поэтому пока основное средство не используется для извлечения прибыли, по нему не может начисляться амортизация и, соответственно, такое основное средство не может быть признано амортизируемым имуществом.

Здравый смысл по данному вопросу проявили московские налоговики, которые указали, что основные средства, не введенные в эксплуатацию, не признаются амортизируемым имуществом.

Следовательно, организация при реализации основных средств, не введенных в эксплуатацию, вправе уменьшить доходы от их реализации на цену приобретения этого имущества (п.п. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Кроме того, налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества (см. письмо УФНС по г. Москве от 12.11.2009 г. № 16-15/118613.2).