Участие работников в выездных консультационных семинарах

Учет расходов на участие работников в семинарах зависит от того, какие именно семинары посещают работники.

– обучающие и

– информационно-консультационные.

Обучающие семинары можно расценить как расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика.

Согласно п.п. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик налога при УСН уменьшает полученные доходы на расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ.

П. 3 ст. 264 НК РФ предусмотрено, что расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика включаются в состав прочих расходов, если обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональная подготовка и переподготовка работников налогоплательщика осуществляются на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус.

То есть если семинар проводит образовательное учреждение, имеющее лицензию, то расходы на участие работников в таком семинаре будут признаны расходами на подготовку и переподготовку кадров и, соответственно, указанные расходы будут учтены при определении объекта налогообложения при УСН.

При этом расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, не учитываются при определении налоговой базы.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие расходы на обучение, в течение всего срока действия соответствующего договора обучения.

По мнению Минфина РФ, для признания в целях налогообложения расходов на обучение документальным подтверждением могут служить: договор с образовательным учреждением, приказ руководителя о направлении сотрудника на обучение, учебная программа образовательного учреждения с указанием количества часов посещений, сертификат или иной документ, подтверждающий, что сотрудники прошли обучение, акт об оказании услуг (письмо от 28.02.2007 г. № 03-03-06/1/137).

Для целей налогообложения прибыли расходы на консультационные и иные аналогичные услуги относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (п.п. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Однако в перечне расходов, приведенном в ст. 346.16 НК РФ, расходы на консультационные и информационные услуги не поименованы.

Поскольку перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу при УСН, является закрытым, расходы на консультационные и информационные услуги (в том числе на участие в информационно-консультационных семинарах, проводимых организациями, не имеющими лицензий на осуществление образовательной деятельности) в составе расходов, учитываемых при определении налоговой базы, не учитываются.

Согласно ст. 166 Трудового кодекса РФ служебная командировка – это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Поскольку работник направляется на семинар по распоряжению работодателя, участие в семинаре является служебным поручением вне места постоянной работы, то данная поездка классифицируется как служебная командировка.

Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 г. № 749 утверждено Положение об особенностях направления работников в служебные командировки.

Для целей Положения местом постоянной работы следует считать место расположения организации (обособленного структурного подразделения организации), работа в которой обусловлена трудовым договором.

Фактический срок пребывания в месте командирования определяется по отметкам о дате приезда в место командирования и дате выезда из него, которые делаются в командировочном удостоверении и заверяются подписью полномочного должностного лица и печатью, которая используется в хозяйственной деятельности организации, в которую командирован работник, для засвидетельствования такой подписи.

Цель командировки работника определяется руководителем командирующей организации и указывается в служебном задании, которое утверждается работодателем.

Таким образом, оформление служебного задания является обязанностью работодателя.

На основании решения работодателя работнику при командировках по России оформляется командировочное удостоверение, подтверждающее срок его пребывания в командировке (дата приезда в пункт (пункты) назначения и дата выезда из него (из них)).

Таким образом, исходя из требований Положения… при направлении работника в служебную командировку необходимо оформить:

– служебное задание;

– приказ (распоряжение);

– командировочное удостоверение.

В настоящее время унифицированные формы первичной учетной документации № Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку», № Т-9а «Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку», № Т-10 «Командировочное удостоверение», № Т-10а «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении» утверждены постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 г. № 1.

Однако в письме от 18.08.2009 г. № 3-2-06/90 ФНС РФ сообщила, что наличие и оформление приказа (распоряжения) о направлении работника в командировку (формы № Т-9 и № Т-9а) и служебного задания (форма № Т-10а) определяется внутренним документооборотом организации.

Поскольку эти документы первичными для операции признания организацией задолженности перед работником по командировочным расходам не являются, то требование п. 1 ст. 252 НК РФ о подтверждении принимаемых в уменьшение налоговой базы расходов только надлежаще оформленными в соответствии с законодательством РФ документами на них напрямую (формально) не распространяется.

С налоговиками согласился и Минфин РФ (письмо от 14.09.2009 г. № 03-03-05/169).

Следовательно, для целей признания командировочных расходов в составе расходов, уменьшающих налоговую базу, оформление приказа о направлении в командировку и служебного задания не является, по мнению чиновников, обязательным.

Данные документы оформляются по усмотрению организации.

Минимальный срок командировки Положением не установлен, поэтому однодневная командировка правомерна.

Согласно п.п. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик налога при УСН уменьшает полученные доходы на расходы на командировки, в частности на:

– проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

– наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

– суточные.

В Положении воспроизведена норма ст. 168 ТК РФ о том, что работникам возмещаются расходы по проезду и найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя организации.

Размеры расходов, связанных с командировкой, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Работнику при направлении его в командировку выдается денежный аванс на оплату расходов по проезду и найму жилого помещения и дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные).

Работнику возмещаются также дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места жительства (суточные), за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути.

В местность, откуда работник исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются.

Таким образом, при однодневной командировке суточные не выплачиваются.

Поэтому при однодневной командировке Вы вправе учесть в составе расходов только расходы на проезд работника к месту командировки и обратно.

Возмещаемые работнику расходы на питание в данном случае для целей налогообложения не учитываются.

Если работник по окончании рабочего дня по согласованию с руководителем организации остается в месте командирования, то расходы по найму жилого помещения при предоставлении соответствующих документов возмещаются работнику в размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом.

По возвращении из командировки обязан представить работодателю в течение 3 рабочих дней авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы.

К авансовому отчету прилагаются командировочное удостоверение, оформленное надлежащим образом, документы о фактических расходах по проезду.

Кроме вышеуказанных документов работник обязан представить работодателю отчет о выполненной работе в командировке, согласованный с руководителем структурного подразделения работодателя, в письменной форме. Также в течение трех рабочих дней.

Ст. 167 ТК РФ установлено, что при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

Поэтому оплата дня нахождения в командировке производится исходя из среднего заработка работника.

В бухгалтерском учете выдача работнику денег на командировочные расходы отражается:

На основании авансового отчета командировочные расходы признаются:

Перечисление денежных средств организатору семинара:

Отражена стоимость участия в консультационно-информационном семинаре: