Долевое строительство. Услуги застройщика освобождены от НДС

Тематики: НДС

(Федеральный закон РФ от 17.06.2010 г. № 119-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» и отдельные законодательные акты Российской Федерации»)

Начиная с IV квартала 2010 года услуги застройщика на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом РФ от 30.12.2004 г. № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» освобождаются от налогообложения НДС.

За исключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения.

Соответствующее дополнение внесено в п. 3 ст. 149 НК РФ новым подпунктом 23.1.

Ст. 7 Закона № 119-ФЗ установлено, что данные изменения в ст. 149 НК РФ вступают в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (с 21.07.2010 г.) и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на добавленную стоимость.

Напомним, что в настоящее время услуги застройщиков, оказываемые при строительстве жилых домов, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.

На основании п. 1 ст. 4 Закона № 214-ФЗ по договору участия в долевом строительстве одна сторона (застройщик) обязуется в предусмотренный договором срок своими силами и (или) с привлечением других лиц построить (создать) многоквартирный дом и после получения разрешения на ввод его в эксплуатацию передать соответствующий объект долевого строительства участнику долевого строительства, а другая сторона (участник долевого строительства) обязуется уплатить обусловленную договором цену и принять объект долевого строительства при наличии разрешения на ввод в эксплуатацию многоквартирного дома.

В соответствии с п. 1 ст. 5 Закона в договоре указывается цена договора, то есть размер денежных средств, подлежащих уплате участником долевого строительства для строительства (создания) объекта долевого строительства.

Цена может быть определена в договоре как сумма денежных средств на возмещение затрат на строительство (создание) объекта долевого строительства и денежных средств на оплату услуг застройщика.

Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего выполнения работ, оказания услуг налоговая база по НДС определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

Как разъяснил Минфин РФ в письме от 07.07.2009 г. № 03-07-10/10, в случае если организация, являющаяся по договору участия в долевом строительстве застройщиком, своими силами, а также своими силами с привлечением других лиц обязуется построить жилой дом, то есть застройщик непосредственно выполняет строительно-монтажные работы, то на основании указанного п. 1 ст. 154 НК РФ денежные средства, получаемые застройщиком от участников долевого строительства, в полном объеме включаются в налоговую базу у застройщика как оплата (частичная оплата), полученная в счет предстоящего выполнения работ, оказания услуг.

Согласно п. 14 ст. 167 НК РФ в случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты (частичной оплаты) предстоящего выполнения работ (оказания услуг), то на день выполнения работ (оказания услуг) в счет поступившей ранее оплаты (частичной оплаты) также возникает момент определения налоговой базы.

При этом на основании п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты (частичной оплаты), полученных в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг), подлежат вычетам при выполнении работ (оказании услуг).

Поэтому при определении застройщиком налоговой базы по НДС по объектам долевого строительства, передаваемым участникам долевого строительства, суммы НДС, исчисленные застройщиком при получении от участников долевого строительства вышеуказанных денежных средств, подлежат вычету.