Если сотрудник задержался в командировке на выходные

Тематики: НДФЛ

(Письмо Минфина РФ от 10.06.2010 г. № 03-04-06/6-111)

Ст. 166 ТК РФ установлено, что служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Согласно п. 4 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 г. № 749, срок командировки определяется работодателем с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения.

Днем выезда в командировку считается дата отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства от места постоянной работы командированного, а днем приезда из командировки – дата прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы.

В соответствии со ст. 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду.

Фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места командировки и обратно к месту работы, оплачиваемые работодателем, не облагаются НДФЛ (п. 2 ст. 217 НК РФ).

По мнению чиновников, в том случае, если работник убывает в командировку ранее даты, указанной в приказе о командировании (возвращается из командировки позднее установленной даты), оплата его проезда в некоторых случаях не может рассматриваться как компенсация расходов, связанных со служебной командировкой.

Минфин РФ в комментируемом письме рассмотрел 2 ситуации:

1) когда работник совмещает командировку и отпуск;

2) когда работник совмещает командировку и выходные дни.

Если срок пребывания в месте командирования значительно превышает срок, установленный приказом о командировании (например, в случае, если сразу после окончания командировки работнику предоставляется отпуск, который он проводит в месте командирования), имеет место получение работником экономической выгоды, предусмотренной ст. 41 НК РФ, в виде оплаты организацией проезда от места проведения свободного от работы времени до места работы.

При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база по НДФЛ определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их рыночных цен (ст. 211 НК РФ).

В этом случае оплата организацией за сотрудника билета со сроком приезда позднее окончания срока командировки, обозначенного в приказе о командировании, в соответствии с п.п. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ признается его доходом, полученным в натуральной форме.

Стоимость указанного билета подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в соответствии с положениями ст. 211 НК РФ.

До настоящего времени Минфин указывал, что в случае возвращения работника из командировки позднее даты, указанной в приказе о командировании, за счет использования выходных дней, оплата его проезда от места нахождения в эти дни до места работы не может рассматриваться как компенсация расходов, связанных со служебной командировкой (письмо от 22.09.2009 г. № 03-04-06-01/244).

Однако сейчас финансовое ведомство, проанализировав ст. 106 и ст. 107 ТК РФ, сообщило, что ввиду того, что выходные дни и нерабочие праздничные дни – это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей и которое он может использовать по своему усмотрению, оплата организацией проезда от места проведения свободного от работы времени до места работы не приводит к возникновению у него экономической выгоды.

Таким образом, если сотрудник вернулся из командировки, предположим, не в пятницу, а в понедельник (выходные дни провел в месте командировки), то стоимость обратного билета не будет облагаться НДФЛ.