Уплачен минимальный налог. Когда учесть разницу
(Письмо Минфина РФ от 15.06.2010 г. № 03-11-06/2/92)
Разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, включается в расходы только при исчислении налоговой базы по итогам следующих налоговых периодов.
Главой 26.2 НК РФ не предусмотрен порядок включения вышеназванных разниц в расходы за какой-либо отчетный период следующих налоговых периодов.
Такова позиция Минфина. Озвученная им уже не в первый раз.
Минфин весьма своеобразно переводит на удобный ему язык норму п. 6 ст. 346.18 НК РФ.
Читаем в оригинале: «Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы».
Итак, в НК РФ – сумма разницы включается … в следующие налоговые периоды.
Читаем у Минфина: разница включается … по итогам следующих налоговых периодов.
Что называется, почувствуйте разницу.
Согласно п. 4 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания, соответственно, I квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.
То есть база для исчисления авансовых платежей рассчитывается аналогично налоговой базе.
Поскольку, как мы выяснили, сумма разницы включается в расходы при определении налоговой базы в следующие налоговые периоды, включение суммы разницы в расходы в каком-либо квартале следующего налогового периода не является нарушением.
Ведь налоговый период наступил с начала календарного года, а доходы и расходы определяются нарастающим итогом.
Не согласен с Минфином и ФАС Уральского округа (см. постановление от 19.03.2007 г. № Ф09-1703/07-С3).
При этом федеральные арбитражные суды других округов поддерживают позицию Минфина.
Но на территории Уральского округа шанс выиграть спор с налоговой инспекцией у налогоплательщиков достаточно велик.
Статья открыта для подписчиков журнала «Академия Бизнеса»
Войдите на сайт или получите пробный доступ, вам откроются все статьи и сервисы для бухгалтера.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Подписка ещё не началась!
Дата начала подписки: {{this.$store.state.user.subscribe_start}}.
После этой даты вы сможете пользоваться доступом к журналу.