Реализация основного средства, учтенного по стоимости с НДС
Предприятие в 2006 году приобрело автомобиль по цене 378 тыс. руб., применило амортизационную премию 18 900 руб., амортизационные отчисления составили 346 500 руб. (срок амортизации заканчивается в этом году), но руководитель принял решение продать автомобиль за 100 тыс. руб.
Как правильно отразить в бухучете продажу автомобиля? Предприятие работает без НДС (услуги страхования), на какую стоимость необходимо начислить НДС? Надо ли восстанавливать амортизационную премию (ввод в эксплуатацию ноябрь 2006 года) и как правильно это сделать?
Согласно п.п. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС.
В случае приобретения основных средств, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении основных средств, учитываются в стоимости таких основных средств (п. 2 ст. 170 НК РФ).
В соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 40 НК РФ, с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).
Минфин РФ указывает, что остаточную стоимость амортизируемого имущества следует определять на основании данных бухгалтерского учета (письмо от 26.03.2007 г. № 03-07-05/16).
То есть для определения налоговой базы по НДС из цены продажи по договору купли-продажи (с учетом НДС) нужно вычесть остаточную стоимость автомобиля, определенную по правилам бухучета.
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н, определяют остаточную стоимость основных средств как разницу между первоначальной стоимостью объекта основных средств и суммой начисленной амортизации.
Согласно п. 21, 22 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н, начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Если в вопросе Вы привели цифры по начисленной в бухгалтерском учете амортизации, то остаточная стоимость автомобиля, определенная в месяце реализации автомобиля, составит:
31 500 руб. (378 000 руб. – 346 500 руб.).
Реализация основных средств не освобождается от налогообложения НДС.
Поэтому при реализации автомобиля Вы должны предъявить покупателю соответствующую сумму НДС.
Предположим, что указанная Вами продажная стоимость автомобиля включает в себя НДС.
68 500 руб. (100 000 руб. – 31 500 руб.).
При реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с НДС в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ, сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки (18% или 10%) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Следовательно, Вы должны исчислить НДС по расчетной ставке 18/118.
10 449,15 руб. (68 500 руб. х 18/118).
При выставлении счета-фактуры покупателю обратите внимание на следующие моменты.
В графе 5 счета-фактуры «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего без налога» в Вашем случае указывается налоговая база, определенная в порядке, установленном п. 3 ст. 154 НК РФ, то есть межценовая разница.
В графе 7 – налоговая ставка – 18/118.
В графе 8 «Сумма налога» – сумма налога, определяемая в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ к налоговой базе, указанной в графе 5 счета-фактуры.
А в графе 9 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего с учетом налога» указывается стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров с учетом суммы НДС, а в случае получения суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров – полученная сумма оплаты, частичной оплаты.
Это установлено приложением 1 «Состав показателей счета-фактуры» постановления Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
Для целей бухгалтерского учета поступления от продажи основных средств являются прочими доходами (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н).
Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, являются прочими расходами (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н).
В бухгалтерском учете реализация автомобиля отражается следующими записями:
ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76) Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы»
ДЕБЕТ 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки»
– определен финансовый результат от реализации автомобиля (в Вашем случае – прибыль).
При реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от этой операции на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ (п.п. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после 1 января 2001 года, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.
В 2006 году п. 1.1 ст. 259 НК РФ было установлено, что налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.
Расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 1.1 ст. 259 НК РФ, признавались в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с главой 25 НК РФ приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения (ст. 272 НК РФ).
С 1 января 2009 г. положение о применении амортизационной премии содержится в п. 9 ст. 258 НК РФ, абзацем четвертым которого также установлено, что в случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых была применена амортизационная премия, суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу.
Однако п. 10 ст. 9 Федерального закона РФ от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ установлено, что положения абзаца четвертого п. 9 ст. 258 НК РФ (в ред. Закона № 224-ФЗ) применяются к основным средствам, введенным в эксплуатацию с 1 января 2008 года.
Поскольку Ваш автомобиль был введен в эксплуатацию до 1 января 2008 года, Вы не обязаны восстанавливать амортизационную премию.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!