Отражение сумм начисленной амортизации в налоговой декларации. Подсказка от налоговиков

Тематики: Налог на прибыль организаций

(Письмо ФНС РФ от 23.06.2010 г. № ШС-37-3/4878@ «О порядке отражения в налоговой декларации сумм начисленной амортизации»)

Налоговики, озаботившись проблемой незаполнения или наличия у налогоплательщиков вопросов по заполнению строк 131-135 Приложения № 2 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам» к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, форма которой и порядок заполнения утверждены приказом Минфина РФ от 05.05.2008 г. № 54н, решили разъяснить, как эти строки правильно заполнять.

Согласно п. 1 ст. 259 НК РФ для целей налогообложения прибыли налогоплательщики вправе выбрать один из методов начисления амортизации:

1) линейный метод;

2) нелинейный метод.

Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ) и отражается в учетной политике для целей налогообложения.

В соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ, вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации, линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую-десятую амортизационные группы.

В отношении прочих объектов амортизируемого имущества применяется только метод начисления амортизации, установленный налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Таким образом, если налогоплательщиком в учетной политике предусмотрен линейный метод начисления амортизации, то сумма начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период подлежит отражению по строке 131 Приложения № 2 к Листу 02 налоговой декларации с выделением суммы амортизации по нематериальным активам по строке 132.

Код метода начисления амортизации, отраженного в учетной политике для целей налогообложения, указывается по строке 135.

В данном случае по строке 135 должен быть указан код «1».

Если учетной политикой предусмотрено применение нелинейного метода, то сумма амортизации, начисленная этим методом, отражается по строке 133 с выделением суммы амортизации по нематериальным активам по строке 134.

Одновременно, при наличии у налогоплательщика объектов, относящихся к восьмой-десятой амортизационным группам, сумма амортизации, начисленная по ним линейным методом, указывается по строкам 131 и 132.

При этом по строке 135 указывается код «2».

ФНС особо обращает внимание на то, что заполнять строки 131-135 Приложения № 2 к Листу 02 налоговой декларации обязательно.

Согласно п. 2.2.1 Порядка по строкам налоговой декларации ставится прочерк только в случае отсутствия данных для заполнения показателя, предусмотренного декларацией, или при наличии в Порядке специального указания о незаполнении показателя в налоговой декларации за определенный отчетный (налоговый) период.

Например, прочерк по строкам 131-135 ставится при отсутствии у налогоплательщика амортизируемого имущества, по которому начисляется амортизация.