Государственные (муниципальные) учреждения меняют правовое положение. Бухгалтерские и налоговые последствия

Тематики: Бухгалтерский практикум, Общие вопросы налогообложения

(Федеральный закон РФ от 08.05.2010 г. № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений»)

С 1 января 2011 года вступят в силу изменения, касающиеся правового положения государственных и муниципальных учреждений.

Ст. 120 ГК РФ установлено, что учреждением признается некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера.

Государственное или муниципальное учреждение может быть бюджетным или автономным учреждением.

С 01.01.2011 г. государственные и муниципальные учреждения будут не двух, а трех видов: автономные, бюджетные или казенные.

Перечень казенных учреждений, которые должны быть созданы, приведен в ст. 31 Закона № 83-ФЗ.

Правовой статус бюджетных учреждений изложен в новой ст. 9.2 Федерального закона РФ от 12.01.1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях».

Так, в частности, имущество бюджетного учреждения закрепляется за ним на праве оперативного управления в соответствии с ГК РФ. Собственником имущества бюджетного учреждения является соответственно Российская Федерация, субъект Российской Федерации, муниципальное образование.

Бюджетное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества, а также недвижимым имуществом.

Остальным находящимся на праве оперативного управления имуществом бюджетное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно, если иное не предусмотрено Законом.

Крупная сделка может быть совершена бюджетным учреждением только с предварительного согласия соответствующего органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя бюджетного учреждения.

Устав бюджетного или казенного учреждения (кроме органов власти и управления и внебюджетных фондов) также должен содержать наименование учреждения с указанием типа «бюджетное учреждение» или «казенное учреждение», сведения о собственнике его имущества, исчерпывающий перечень видов деятельности, которые бюджетное или казенное учреждение вправе осуществлять в соответствии с целями, для достижения которых оно создано, указания о структуре, компетенции органов управления учреждения, порядке их формирования, сроках полномочий и порядке деятельности таких органов.

Изменения в уставы бюджетных учреждений должны быть внесены до 1 декабря 2011 года.

Бюджетное учреждение отвечает по своим обязательствам всем находящимся у него на праве оперативного управления имуществом, как закрепленным за бюджетным учреждением собственником имущества, так и приобретенным за счет доходов, полученных от приносящей доход деятельности, за исключением особо ценного движимого имущества, закрепленного за бюджетным учреждением собственником этого имущества или приобретенного бюджетным учреждением за счет выделенных собственником имущества бюджетного учреждения средств, а также недвижимого имущества.

Собственник имущества бюджетного учреждения не несет ответственности по обязательствам бюджетного учреждения. Соответствующие дополнения внесены в п. 2 ст. 120 ГК РФ.

В случае сдачи в аренду с согласия учредителя недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленного за бюджетным учреждением учредителем или приобретенного бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества, финансовое обеспечение содержания такого имущества учредителем не осуществляется (ст. 298 ГК РФ).

Лизинг

Согласно п. 1 ст. 3 Федерального закона РФ от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности.

Ст. 665 ГК РФ установлено, что по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Арендодатель в этом случае не несет ответственности за выбор предмета аренды и продавца.

С 1 января 2011 года положение о том, что имущество по договору лизинга приобретается для предпринимательских целей, исключено.

Договором финансовой аренды может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется арендодателем.

С 01.01.2011 г. если арендатором по договору лизинга является бюджетное учреждение, то договором лизинга должно быть установлено, что выбор продавца имущества по договору финансовой аренды (договору лизинга) осуществляется арендодателем.

Бухучет

Согласно п. 3 ст. 12 Закона РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

а) излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется у бюджетной организации на увеличение финансирования (фондов);

б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм – на счет виновных лиц.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются у бюджетной организации на уменьшение финансирования (фондов).

С 2011 года порядок оприходования излишков и списания недостачи бюджетными и казенными учреждениями и отражение в учете будет установлен Минфином РФ.

Минфин РФ будет также определять состав бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) учреждений, то есть бюджетных, казенных и автономных.

Согласно ст. 15 Закона о бухучете представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

С 01.01.2011 г. годовая бухгалтерская отчетность бюджетного или казенного учреждения утверждается в порядке, установленном Минфином РФ.

С 01.01.2011 г. государственные (муниципальные) учреждения (то есть бюджетные, казенные и автономные) будут представлять месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность в порядке, установленном Минфином РФ.

Налог на добавленную стоимость

Согласно п. 3 ст. 161 НК РФ при предоставлении на территории РФ органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога.

При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества.

В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

С 1 января 2011 года данная норма распространяется на арендаторов, арендующих имущество у казенных учреждений.

Налог на прибыль организаций

С 01.01.2011 г. при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций казенные учреждения не будут учитывать средства целевого финансирования в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных в установленном порядке до казенных учреждений.

Также не будут учитываться для целей налогообложения прибыли средства целевого финансирования в виде субсидий, предоставленных бюджетным учреждениям и автономным учреждениям.

Соответствующие поправки внесены в п.п. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Доходы в виде средств, полученных от оказания казенными учреждениями государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ), а также от исполнения ими иных государственных (муниципальных) функций, не учитываются при определении налоговой базы (новый п.п. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Но и расходы казенных учреждений в связи с исполнением государственных (муниципальных) функций, в том числе с оказанием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ), не будут учитываться для целей налогообложения с 01.01.2011 г. (п. 48.11 ст. 270 НК РФ)

В настоящее время бюджетные учреждения уплачивают только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль по итогам отчетного периода.

С 1 января 2011 года такое же право будет и у автономных учреждений.

Соответствующее дополнение внесено в п. 3 ст. 286 НК РФ.

Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями регулируются ст. 321.1 НК РФ.

С 1 января 2011 года данная статья утратит силу.

Специальные налоговые режимы

В настоящее время бюджетные учреждения не вправе применять упрощенную систему налогообложения и переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога.

С 1 января 2011 года запрет на применение ЕСХН будет установлен для казенных, бюджетных и автономных учреждений.

А применять УСН не смогут не только бюджетные, но и казенные учреждения (п.п. 17 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Для автономных учреждений ограничений по применению УСН нет.