Хождения на упрощенную систему налогообложения и обратно. Восстановление и вычет НДС

Тематики: НДС, УСН

Организация до 2010 года применяла общий режим налогообложения. С 1 января 2010 года перешли на упрощенную систему налогообложения. Сумму НДС по основным средствам восстановили.

В связи с развитием производств численность работников превысила 100 человек, поэтому мы потеряли право на применение упрощенной системы налогообложения и с III квартала перешли снова на общий режим налогообложения. Основные средства снова используются в деятельности, облагаемой НДС.

Можем ли мы принять к вычету суммы восстановленного НДС?

В соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ при переходе налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.

Поэтому суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятые к вычету по основным средствам, используемым в производственной деятельности после перехода Вашей организации на упрощенную систему налогообложения, необходимо было восстановить и уплатить в бюджет.

При этом, как указал Минфин РФ в письме от 01.04.2010 г. № 03-03-06/1/205, исчисление суммы налога, подлежащей восстановлению по амортизируемому имуществу, производится с учетом остаточной стоимости такого имущества, сформированной по данным бухгалтерского учета.

Суммы НДС, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость основных средств, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

В вышеуказанном письме Минфин РФ разъяснил, что при переходе организации на упрощенную систему налогообложения в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, которые оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения, в виде разницы цены приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммы начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ при уплате налога на прибыль организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.

При этом п. 19 ст. 270 НК РФ установлено, что к расходам, не учитываемым для целей налогообложения, относятся расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено НК РФ.

Таким образом, суммы НДС, восстановленные организацией в 2009 г. в связи с переходом с 1 января 2010 г. на упрощенную систему налогообложения, должны учитываться Вашей организацией в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций по итогам 2009 г.

Согласно п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ если по итогам отчетного периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3 и 4 ст. 346.12 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено несоответствие указанным требованиям.

Организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Росстатом, превышает 100 человек, не вправе применять упрощенную систему налогообложения (п.п. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения установлены ст. 346.25 НК РФ.

В отношении НДС п. 6 ст. 346.25 НК РФ установлено только следующее.

Организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, применяющему упрощенную систему налогообложения, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ для налогоплательщиков НДС.

В связи с этим при переходе организации с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения суммы НДС по товарам и материалам, оплаченным и приобретенным, но не использованным в период применения упрощенной системы налогообложения, принимаются к вычету в общеустановленном порядке в первом налоговом периоде, в котором организация перешла на общий режим налогообложения (письмо Минфина РФ от 13.03.2009 г. № 03-11-09/103).

Однако в п. 6 ст. 346.25 НК РФ речь идет только о товарах (работах, услугах).

Об основных средствах – ни слова.

К тому же в данной норме говорится о товарах (работах, услугах), приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения.

То есть применить правила п. 6 ст. 346.25 НК РФ к основным средствам сложно.

Минфин РФ однозначно заявляет, что при возврате налогоплательщика с упрощенной системы налогообложения на общую систему налогообложения право налогоплательщика на принятие к вычету восстановленных сумм налога НК РФ не предусмотрено (письмо от 27.01.2010 г. № 03-07-14/03).

Интересно, что ранее финансовое ведомство думало совсем по-другому.

В письме от 26.04.2004 г. № 04-03-11/62 Минфин РФ сообщал, что суммы НДС, ранее принятые к вычету по амортизируемому имуществу, но восстановленные и уплаченные в бюджет в момент перехода организации на упрощенную систему налогообложения, в случае перехода организации на общий режим налогообложения и использования этого амортизируемого имущества для операций, облагаемых НДС, подлежат вычету в общеустановленном порядке.

При этом исчисление суммы налога, подлежащей вычету по амортизируемому имуществу, производится с учетом остаточной стоимости такого имущества.

Однако ФНС РФ категорически не поддержала Минфин.

Налоговики обратили внимание на то, что в соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, предъявленных налогоплательщику НДС при приобретении основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.

Следовательно, вычет сумм НДС по основным средствам в доле, приходящейся на остаточную стоимость основных средств, после перехода налогоплательщика с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, не производится (письма ФНС РФ от 24.11.2004 г. № 03-1-08/2367/45@, от 19.07.2005 г. № 03-1-03/1217/13@).

И с 2007 года Минфин неуклонно придерживается единой с налоговиками политики.