В поисках признаков предпринимательской деятельности

Тематики: Индивидуальный предприниматель

Физическое лицо приобрело нежилое помещение под магазин ветеринарных товаров. До момента получения лицензии на реализацию ветеринарных товаров это помещение сдается в аренду. Скажите, пожалуйста, нужно ли физическому лицу регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя для того, чтобы сдавать магазин в аренду, или можно просто как физическому лицу отчитаться по форме 3-НДФЛ и заплатить 13% подоходного налога с суммы дохода за аренду? Под какой вид налогообложения попадает розничная торговля ветеринарными товарами?

Ст. 608 Гражданского кодекса РФ установлено, что право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику.

Согласно ст. 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

На основании данных норм суды приходят к выводу о том, что предоставление имущества в пользование (аренду) является особой формой распоряжения имуществом, не относящейся к реализации товаров, работ, услуг (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 12.01.2010 г. № А32-17068/2009-63/260).

В соответствии с п. 1 ст. 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Как отметил Минфин РФ в письме от 17.11.2009 г. № 03-04-05-01/808, закон связывает необходимость регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя с осуществлением им деятельности особого рода, а не просто с совершением возмездных сделок.

Самого по себе факта совершения гражданином сделок на возмездной основе для признания гражданина предпринимателем недостаточно, если совершаемые им сделки не образуют деятельности.

Чиновники считают, что о наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, следующие факты:

– изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации;

– хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок;

– взаимосвязанность всех совершаемых гражданином в определенный период времени сделок;

– устойчивые связи с продавцами, покупателями, прочими контрагентами.

Предпринимательская деятельность осуществляется гражданином на свой риск.

Предпринимательский риск гражданина заключается в вероятности наступления событий, в результате которых продолжение осуществления данной деятельности станет невозможным.

При наличии достаточных оснований считать, что вышеуказанные признаки имеются в наличии, физическое лицо обязано зарегистрироваться в качестве предпринимателя без образования юридического лица.

При отсутствии вышеуказанных признаков физическое лицо имеет право заключить договор о сдаче имущества в аренду без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Таким образом, поскольку помещение изначально приобретено Вами для целей предпринимательской деятельности, Вам будет трудно доказать налоговикам, что деятельность по сдаче помещения в аренду не является предпринимательской.

Поскольку в дальнейшем для осуществления торговой деятельности Вам придется зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя, то безопаснее сделать это сейчас.

Кроме того, сдавая помещение в аренду уже в статусе индивидуального предпринимателя, Вы будете уплачивать налог на доходы физических лиц также по ставке 13%.

Но при этом налогооблагаемая база будет меньше, чем если бы Вы сдавали помещение в аренду просто как физическое лицо.

Ведь будучи предпринимателем, Вы можете в составе профессиональных налоговых вычетов учесть расходы на содержание сдаваемого в аренду помещения, тем самым уменьшив сумму НДФЛ к уплате.

А по мнению чиновников, профессиональные налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 221 НК РФ, в отношении доходов физических лиц, полученных от сдачи в аренду помещения, не применяются (письмо Минфина РФ от 29.12.2006 г. № 03-05-01-05/290).

Если Вы сдаете помещение в аренду как физическое лицо, то порядок уплаты НДФЛ и представление налоговой декларации будет зависеть от того, кому Вы сдаете помещение в аренду.

Если арендатором является физическое лицо (не индивидуальный предприниматель), то Вы должны самостоятельно исчислить и уплатить в бюджет сумму НДФЛ и представить налоговую декларацию.

Ст. 228 НК РФ установлено, что исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят физические лица – исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества.

Налоговыми агентами по НДФЛ признаются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы (ст. 226 НК РФ).

То есть физические лица налоговыми агентами не признаются.

Если Вы будете сдавать в аренду помещение российскому юридическому лицу, то в отношении выплаченных Вам доходов в виде арендной платы организация, производящая выплаты физическому лицу в соответствии с заключенным договором аренды нежилого помещения, признается на основании п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ налоговым агентом.

На организацию-арендатора возлагается обязанность по удержанию и перечислению в бюджет сумм исчисленного НДФЛ с сумм таких выплат.

Это подтверждает и Минфин РФ (письмо от 03.06.2009 г. № 03-04-05-01/428).

Налоговую декларацию в данном случае Вы представлять не обязаны.

Когда Вы откроете магазин, Вам нужно будет обратить внимание на площадь торгового зала магазина.

Ведь в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется (ст. 346.26 НК РФ).

Площадь торгового зала – это часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.

К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала.

Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала.

Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов (ст. 346.27 НК РФ).

Если площадь торгового зала будет более 150 кв. м, то Вы можете применять общую систему налогообложения (НДФЛ) либо упрощенную систему налогообложения (при подаче соответствующего заявления).

Если Вы будете также оказывать ветеринарные услуги, то нужно иметь ввиду, что в отношении оказания ветеринарных услуг ЕНВД применяется по самостоятельному основанию.

Согласно п. 6 ст. 346.26 НК РФ при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

П. 2 Правил оказания платных ветеринарных услуг, утвержденных постановлением Правительства РФ от 06.08.1998 г. № 898, установлено, что к платным ветеринарным услугам относятся:

– клинические, лечебно-профилактические, ветеринарно-санитарные, терапевтические, хирургические, акушерско-гинекологические, противоэпизоотические мероприятия, иммунизация (активная, пассивная), дезинфекция, дезинсекция, дератизация, дегельминтизация;

– все виды лабораторных исследований, проведение ветеринарно-санитарной экспертизы продовольственного сырья и пищевых продуктов животного происхождения, пищевых продуктов животного и растительного происхождения непромышленного изготовления, предназначенных для продажи на продовольственных рынках, а также некачественных и опасных в ветеринарном отношении пищевых продуктов животного происхождения;

– исследования и другие ветеринарные мероприятия, связанные с продажей племенных животных, с участием их в выставках и соревнованиях;

– определение стельности и беременности всех видов животных, получение и трансплантация эмбрионов и другие мероприятия, связанные с размножением животных, птиц, рыб, пчел и их транспортировкой;

– оформление и выдача ветеринарных документов (ветеринарные проходные свидетельства, сертификаты, справки, паспорта, регистрационные удостоверения и др.);

– консультации (рекомендации, советы) по вопросам диагностики, лечения, профилактики болезней всех видов животных и технологии их содержания;

– кремация, эвтаназия и другие ветеринарные услуги.