Вознаграждение работнику — индивидуальному предпринимателю. Два способа учета

(Письмо ФНС РФ от 13.07.2010 г. № ШС-37-3/6521)

И ФНС РФ, и Минфин РФ разъясняли, что вознаграждения по договорам гражданско-правового характера лицам, состоящим в штате организации, могут учитываться в целях налогообложения прибыли на основании п.п. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ при соблюдении требований п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

При этом чиновники особо отмечали, что договоры гражданско-правового характера со штатными работниками не должны заключаться для выполнения (оказания) данными лицами тех работ (услуг), которые исполняются ими в рамках трудовых договоров (письма ФНС РФ от 20.10.2006 г. № 02-1-08/222@, Минфина РФ от 29.03.2007 г. № 03-04-06-02/46).

В комментируемом письме налоговики отметили, что законодательство Российской Федерации не запрещает работодателю и работнику наряду с трудовым законодательством вступать в гражданско-правовые отношения, в том числе в случае, если между вышеуказанными лицами уже существуют трудовые отношения.

Поэтому выплаты по гражданско-правовым договорам, заключенным с индивидуальным предпринимателем, состоящим в штате организации, можно учесть в составе расходов.

А по какой статье?

ФНС указала, что порядок учета расходов, осуществленных по гражданско-правовым договорам (договорам подряда) зависит от того, кем в рамках этих договоров были выполнены работы (оказаны услуги).

Так, согласно п.п. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых индивидуальными предпринимателями.

Вместе с тем п.п. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам относятся расходы по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации.

Принимая во внимание, что перечень расходов, учитываемых в соответствии со ст. 264 НК РФ, является открытым, расходы на выплату сумм по договорам гражданско-правового характера, заключенным со штатными работниками, могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Порядок учета этих выплат зависит от характера выполняемых работ (услуг).

Поэтому налоговики предложили два варианта списания расходов.

Если работы (услуги) носят производственный характер, то выплаты, производимые индивидуальному предпринимателю, состоящему в штате, должны учитываться в составе материальных расходов, при соблюдении критериев п. 1 ст. 252 НК РФ.

При этом, понятие работ (услуг) производственного характера для целей главы 25 НК РФ приведено в п.п. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Если же индивидуальный предприниматель выполняет работы (услуги) непроизводственного характера, то выплаты указанному предпринимателю учитываются в составе прочих расходов.