И снова алименты предпринимателя. Теперь на УСН

Тематики: Индивидуальный предприниматель, УСН

(Постановление Конституционного Суда РФ от 20.07.2010 г. № 17-П «По делу о проверке конституционности подпункта «з» пункта 2 Перечня видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, в связи с жалобой гражданина Л.Р. Амаякяна»)

В № 29 «А-Э» редакция прокомментировала письмо Минфина РФ от 01.06.2010 г. № 03-11-11/153, в котором чиновники указали, что расчет алиментов индивидуальным предпринимателем, осуществляющим деятельность, облагаемую ЕНВД, должен осуществляться исходя из дохода, полученного от ведения предпринимательской деятельности, уменьшенного на величину расходов, связанных с его получением, и на сумму налога, уплаченного в связи с применением указанной системы налогообложения.

При том, что все индивидуальные предприниматели, переведенные на ЕНВД, вообще не ведут учет ни доходов, ни расходов.

Проблема «алиментного» дохода предпринимателей настолько острая, что она стала предметом рассмотрения Конституционного Суда РФ.

С жалобой в Суд обратился предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов.

Конституционный Суд указал, что алименты могут быть взысканы только с тех сумм заработной платы и иного дохода, которыми алиментно-обязанное лицо вправе распоряжаться.

Суммы расходов, которые алиментно-обязанное лицо — индивидуальный предприниматель несет непосредственно в ходе предпринимательской деятельности и которые действительно необходимы для ее осуществления, не могут быть отнесены к средствам, образующим экономическую выгоду алиментно-обязанного лица.

При этом Суд отметил, что Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, не закрепляет требование об учете расходов, понесенных индивидуальным предпринимателем, в том числе перешедшим на упрощенную систему налогообложения, в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности, при определении размера доходов в целях расчета подлежащих взысканию алиментов (задолженности по уплате алиментов) на несовершеннолетних детей.

Однако это не означает, что в указанных целях на семейные правоотношения распространяются положения налогового законодательства как таковые.

Доказательством реальной величины экономической выгоды, имеющей значение для расчета алиментных обязательств и, следовательно, исполнения обязанности по уплате алиментов, могут быть сведения, представленные в налоговой декларации.

Положения налогового законодательства не могут быть истолкованы как допускающие во всех случаях взыскание алиментов с дохода в том его размере, который учитывается при налогообложении.

Положения НК РФ, определяющие в том числе понятие дохода как объекта налогообложения, не дают прямых оснований для истолкования п.п. «з» п. 2 Перечня видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, как позволяющего рассматривать полученные в качестве дохода денежные суммы, на которые обращается взыскание алиментов, без учета расходов, связанных с его извлечением.

Также НК РФ не препятствует индивидуальным предпринимателям, перешедшим на УСН, независимо от выбора ими объекта налогообложения, предъявлять документальные доказательства понесенных ими расходов для определения объема своих прав и обязанностей в иных, помимо налоговых, правоотношениях.

Поскольку бремя доказывания необходимости и обоснованности заявленных расходов лежит на самом плательщике алиментов, индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, могут использовать в их подтверждение Книгу учета доходов и расходов, которую они ведут для целей исчисления налоговой базы по налогу.

Те же из предпринимателей, кто избрал в качестве объекта налогообложения только доходы (без вычета расходов) и, следовательно, по смыслу налогового законодательства, вправе не вести учет расходов, могут использовать предусмотренные Федеральным законом РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы, которыми подтверждаются понесенные ими расходы, для учета при определении размера доходов, из которого подлежат удержанию алименты на несовершеннолетних детей.

А правоприменительные органы, осуществляющие расчет и взыскание алиментов (задолженности по уплате алиментов), при определении размера доходов индивидуального предпринимателя, перешедшего на УСН и избравшего объектом налогообложения доходы, обязаны учитывать понесенные им в связи с осуществлением предпринимательской деятельности расходы в случае их подтверждения.

Вынеся свой вердикт, Конституционный Суд особо отметил, что его решение не освобождает федерального законодателя от обязанности конкретизировать порядок реализации обязанностей родителей, в том числе в части уплаты алиментов на несовершеннолетних детей индивидуальными предпринимателями, перешедшими на УСН и избравшими объектом налогообложения доходы.

Таким образом, для предпринимателей на УСН «доходы» вопрос об определении дохода для целей начисления алиментов решен.

А в отношении предпринимателей — плательщиков ЕНВД неопределенность так и осталась.