Налоговый кодекс. Часть первая. Комментарий к изменениям

Тематики: Изменения в НК РФ, Калейдоскоп. Все грани одной темы

Внесенные Федеральным законом РФ от 27.07.2010 г. № 229-ФЗ изменения в часть первую
НК РФ вступают в силу по истечении месяца со дня официального опубликования закона –
со 2 сентября 2010 г.

Несколько норм имеют отдельный срок вступления в силу.

О них мы сообщим отдельно по ходу комментария.

Сверки расчетов

Ст. 32 НК РФ установлена обязанность налоговых органов осуществлять по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента совместную сверку сумм уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов.

А право налогоплательщика на проведение сверки расчетов НК РФ не устанавливал.

Теперь непосредственно в новом п.п. 5.1 п. 1 ст. 21 НК РФ закреплено право налогоплательщика на осуществление совместной с налоговыми органами сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также на получение акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам.

Обязанности налоговых органов по проведению совместной сверки конкретизированы.

В п.п. 11 п. 1 ст. 32 НК РФ указано, что результаты совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам налоговые органы обязаны оформлять актом.

Акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам должен быть вручен (направлен по почте заказным письмом) или передан налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи в течение следующего дня после дня составления такого акта.

Заметим, что сейчас первый экземпляр подготовленного акта сверки вручается налогоплательщику в течение 3 рабочих дней.

Кроме того, сейчас передача акта в электронном виде не предусмотрена.

Форму и форматы акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также порядок его передачи в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи должна утвердить ФНС РФ.

Электронный документооборот

Налогоплательщики будут реже лично общаться с налоговиками, уменьшатся проблемы с утерей отправленных почтой документов.

В электронном виде можно будет передавать:

– сообщение об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов);

– сообщение об обособленных подразделениях;

– сообщение о случаях участия в российских и иностранных организациях;

– сообщение о реорганизации или ликвидации организации (п. 2, 3 ст. 23 НК РФ).

Указанные сообщения могут быть представлены в налоговый орган лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Если указанные сообщения переданы в электронном виде, такие сообщения должны быть заверены электронной цифровой подписью лица, представившего их, или электронной цифровой подписью его представителя.

Формы и форматы сообщений, представляемых на бумажном носителе или в электронном виде, а также порядок заполнения форм указанных сообщений утвердит ФНС РФ;

– заявление о постановке на учет (снятии с учета) в налоговом органе;

– уведомление о выборе налогового органа для постановки на учет организации по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений;

– истребуемые налоговым органом, проводящим налоговую проверку, необходимые для проверки документы.

Налоговики, в свою очередь, вправе направить в электронном виде:

– налоговое уведомление на уплату налога;

– требование об уплате налога;

– свидетельство о постановке на учет в налоговом органе и (или) уведомление о постановке на учет в налоговом органе (уведомление о снятии с учета в налоговом органе).

Также в электронном виде можно будет составлять счета-фактуры (подробнее об этом расскажем в комментарии к главе 21 НК РФ).

Обособленные подразделения

Согласно ст. 23 НК РФ налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, – в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения или прекращения деятельности организации через обособленное подразделение (закрытия обособленного подразделения).

Согласно изменениям налогоплательщик обязан сообщать не только обо всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на территории РФ, но и об изменениях в ранее сообщенные в налоговый орган сведения о таких обособленных подразделениях.

Причем если о создании обособленного подразделения нужно сообщать по-прежнему в течение одного месяца, то об изменениях в ранее сообщенные сведения об обособленных подразделениях нужно сообщить в течение трех дней со дня изменения соответствующего сведения об обособленном подразделении российской организации.

Значительно сокращен срок, в течение которого налогоплательщик обязан сообщать обо всех обособленных подразделениях российской организации на территории РФ, через которые прекращается деятельность этой организации (которые закрываются этой организацией), – с одного месяца до трех дней со дня прекращения деятельности российской организации через обособленное подразделение (закрытия обособленного подразделения).

В настоящее время для постановки на учет по месту нахождения обособленного подразделения в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения организация должна подать заявление о постановке на учет в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения (п. 4 ст. 83 НК РФ), если эта организация не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения этого обособленного подразделения по основаниям, предусмотренным НК РФ.

Новая редакция п. 1 ст. 83 НК РФ не предусматривает возможности не вставать на учет по месту нахождения обособленного подразделения в случае если организаций стоит на учете по иным основаниям.

В соответствии с изменениями постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения ее обособленных подразделений будет осуществляться налоговыми органами на основании сообщений, представляемых (направляемых) этой организацией в соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ.

То есть подавать соответствующее заявление не нужно.

Налоговый орган осуществит постановку на учет российской организации по месту нахождения ее обособленного подразделения в течение пяти дней со дня получения сообщения от этой организации.

Изменения в сведениях об обособленных подразделениях российских организаций подлежат учету налоговыми органами по месту нахождения таких обособленных подразделений на основании сообщений, представляемых (направляемых) российской организацией в соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ.

На основании заявления о постановке на учет (снятии с учета) будет осуществляться постановка на учет (снятие с учета) в налоговых органах иностранной организации по месту осуществления ею деятельности на территории РФ через обособленные подразделения.

По-прежнему в случае, если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемого этой организацией самостоятельно.

Установлено, что сведения о выборе налогового органа организация указывает в уведомлении, представляемом (направляемом) российской организацией в налоговый орган по месту ее нахождения, иностранной организацией – в выбранный ею налоговый орган.

В настоящее время если организация приняла решение о прекращении деятельности (закрытии) своего обособленного подразделения, она должна предоставить в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения заявление о снятии с учета российской организации в налоговом органе по месту нахождения ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации (по форме № 1-4-Учет, утвержденной приказом ФНС РФ от 01.12.2006 г. № САЭ-3-09/826@).

Отметим, что срок подачи такого заявления НК РФ не установлен, а значит, за нарушение требования п. 5 ст. 84 НК РФ о подаче такого заявления организацию наказать не могут.

На основании заявления налоговый орган в течение 10 дней со дня подачи такого заявления, но не ранее окончания выездной налоговой проверки в случае ее проведения, произведет снятие с учета организации по месту нахождения ее обособленного подразделения и выдаст Уведомление о снятии с учета российской организации в налоговом органе на территории Российской Федерации.

Согласно изменениям в случае прекращения деятельности (закрытия) обособленного подразделения российской организации снятие с учета организации налоговым органом по месту нахождения этого обособленного подразделения осуществляется на основании полученного налоговым органом сообщения российской организации в соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ в течение 10 дней со дня получения этого сообщения (заявления), но не ранее окончания выездной налоговой проверки организации в случае ее проведения.

В отличие от заявления срок для подачи сообщения установлен – 3 дня со дня прекращения деятельности (закрытия) обособленного подразделения.

Филиалы

Все вышеперечисленные нормы касаются обособленных подразделений за исключением филиалов и представительств.

В НК РФ введены новые отдельные правила учета филиалов и представительств.

Постановка на учет российской организации по месту нахождения ее филиала, представительства будет осуществляться на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц (п. 1 ст. 83, п. 2 ст. 84 НК РФ).

Налогоплательщик будет обязан в течение трех дней со дня принятия российской организацией решения о прекращении деятельности через филиал или представительство (закрытии филиала или представительства) сообщить об этом в налоговый орган.

В случаях прекращения российской организацией деятельности через филиал или представительство (закрытия филиала или представительства) снятие с учета российской организации налоговым органом по месту нахождения этого филиала (представительства) осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, но не ранее окончания выездной налоговой проверки в случае ее проведения.

Изменение места нахождения обособленного подразделения

В настоящее время НК РФ не установлен порядок учета в налоговых органах обособленных подразделений организаций в связи с изменением мест их нахождения.

Кроме того, НК РФ и гражданским законодательством Российской Федерации не определено, что понимается под изменением места нахождения филиала, представительства или иного обособленного подразделения организации.

В связи с этим контролирующие органы считают, что в случае изменения места нахождения обособленного подразделения организация должна осуществить процедуру закрытия и открытия обособленного подразделения.

Позиция Минфина и налоговиков нашла отражение в п. 4 ст. 84 НК РФ.

В случаях изменения места нахождения обособленного подразделения организации снятие ее с учета осуществляется налоговым органом, в котором организация состояла на учете.

При этом налоговый орган осуществляет снятие с учета:

– российской организации по месту нахождения филиала, представительства – на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ;

– российской организации по месту нахождения иного обособленного подразделения – в течение пяти дней со дня получения сообщения, представляемого (направляемого) российской организацией в соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ.

Постановка на учет организации в налоговом органе по новому месту нахождения обособленного подразделения организации осуществляется на основании документов, полученных от налогового органа по прежнему месту нахождения обособленного подразделения организации.

Радует хотя бы то, что процедура снятия с учета и постановки на учет значительно упростилась.

Организации не нужно будет подавать Заявление о снятии с учета российской организации в налоговом органе по месту нахождения ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации и Заявление о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту нахождения ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации.

Обязанности по уплате налогов

Согласно п. 7 ст. 45 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления этого налога в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с приложением документов, подтверждающих уплату им указанного налога и его перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика.

На основании заявления налогоплательщика и акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, если такая совместная сверка проводилась, налоговый орган принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налогоплательщиком налога в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства.

Установлено, что о принятом решении об уточнении платежа налоговый орган должен уведомить налогоплательщика в течение 5 дней после принятия данного решения.