Налоговый кодекс. Часть первая. Комментарий к изменениям
Признание недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание
Ст. 59 НК РФ изложена в новой редакции.
В настоящее время порядок признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам по федеральным налогам и сборам установлен постановлением Правительства РФ от 12.02.2001 г. № 100.
Теперь непосредственно в Кодексе прописано, что безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях:
1) ликвидации организации в соответствии с законодательством РФ – в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных по причине недостаточности имущества организации и (или) невозможности их погашения учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, которые установлены законодательством РФ;
2) признания банкротом индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом РФ от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» – в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных по причине недостаточности имущества должника;
3) смерти физического лица или объявления его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством РФ, – по всем налогам и сборам, а в части транспортного налога, земельного налога, налога на имущество физических лиц – в размере, превышающем стоимость его наследственного имущества, в том числе в случае перехода наследства в собственность РФ.
Органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании, являются налоговые органы по месту нахождения организации или месту жительства физического лица.
Установлены еще два случая признания недоимки и задолженности безнадежными к взысканию:
– принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам;
– в иных случаях, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах.
То есть налоговики обязаны будут списать суммы задолженности в случае признания ее судом безнадежной.
Суммы налогов, сборов, пеней и штрафов, списанные со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов в банках, но не перечисленные в бюджетную систему РФ, признаются безнадежными к взысканию и списываются в случае, если на момент принятия решения о признании указанных сумм безнадежными к взысканию и их списании соответствующие банки ликвидированы.
При этом указанные положения применяются также к суммам налога, сбора, пеней и штрафов, списанным со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, но не перечисленным банками в бюджетную систему РФ до 2 сентября 2010 г.
Порядок признания задолженности безнадежной применяется также при списании безнадежной задолженности по процентам, предусмотренным ст. 176.1 НК РФ.
Напомним, что в случае, если сумма НДС, возмещенная налогоплательщику в заявительном порядке, превышает сумму налога, подлежащую возмещению по результатам камеральной налоговой проверки, налоговый орган принимает решение об отмене решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, а также решения о возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.
На подлежащие возврату налогоплательщиком суммы НДС начисляются проценты исходя из процентной ставки, равной двукратной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в период пользования бюджетными средствами.
Глава 9 НК РФ «Изменение срока уплаты налога и сбора, а также пени» со 2 сентября 2010 г. распространяет свое действие и на штрафы.
А на налоговых агентов действие главы 9 НК РФ не распространяется.
Согласно п. 3 ст. 61 НК РФ изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита.
Со 2 сентября 2010 г. лицо, претендующее на изменение срока уплаты налога и (или) сбора, вправе одновременно с заявлением о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога и (или) сбора подать заявление о предоставлении инвестиционного налогового кредита.
Помимо перечисленных в п. 1 ст. 62 НК РФ оснований, со 2 сентября 2010 г. срок уплаты налога и (или) сбора не может быть изменен, если в отношении заинтересованного лица в течение трех лет, предшествующих дню подачи этим лицом заявления об изменении срока уплаты налога и (или) сбора, органом, уполномоченным принимать решение об изменении сроков уплаты налогов и сборов, было вынесено решение о прекращении действия ранее предоставленной отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита в связи с нарушением условий соответствующего изменения срока уплаты налога и (или) сбора.
Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога и сбора
Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена заинтересованному лицу не только при наличии определенных условий, но и в случае если финансовое положение лица не позволяет уплатить этот налог в установленный срок, однако имеются достаточные основания полагать, что возможность уплаты указанным лицом такого налога возникнет в течение срока, на который предоставляется отсрочка или рассрочка.
Установлен предельный размер суммы, на которую может быть предоставлена отсрочка или рассрочка.
Для организации – на сумму, не превышающую стоимость ее чистых активов.
Физическому лицу – на сумму, не превышающую стоимость его имущества, за исключением имущества, на которое в соответствии с законодательством РФ не может быть обращено взыскание.
Установлен перечень документов, которые должны быть приложены к заявлению о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога:
1) справка налогового органа по месту учета этого лица о состоянии его расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам;
2) справка налогового органа по месту учета этого лица, содержащая перечень всех открытых указанному лицу счетов в банках;
3) справки банков о ежемесячных оборотах денежных средств за каждый месяц из предшествующих подаче указанного заявления шести месяцев по счетам этого лица в банках, а также о наличии его расчетных документов, помещенных в соответствующую картотеку неоплаченных расчетных документов, либо об их отсутствии в этой картотеке;
4) справки банков об остатках денежных средств на всех счетах этого лица в банках;
5) перечень контрагентов-дебиторов этого лица с указанием цен договоров, заключенных с соответствующими контрагентами-дебиторами (размеров иных обязательств и оснований их возникновения), и сроков их исполнения, а также копии данных договоров (документов, подтверждающих наличие иных оснований возникновения обязательства);
6) обязательство этого лица, предусматривающее на период изменения срока уплаты налога соблюдение условий, на которых принимается решение о предоставлении отсрочки или рассрочки, а также предполагаемый им график погашения задолженности;
7) документы, подтверждающие наличие оснований изменения срока уплаты налога.
Также установлен перечень документов, подтверждающих наличие каждого из перечисленных в ст. 64 НК РФ оснований для предоставления отсрочки или рассрочки.
В заявлении о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога заинтересованное лицо принимает на себя обязательство уплатить проценты, начисленные на сумму задолженности.
Согласно ст. 67 НК РФ инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации, являющейся налогоплательщиком соответствующего налога, при наличии, в частности, следующих оснований:
– проведение этой организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами и (или) повышение энергетической эффективности производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;
– осуществление этой организацией инвестиций в создание объектов, имеющих наивысший класс энергетической эффективности, в том числе многоквартирных домов, и (или) относящихся к возобновляемым источникам энергии, и (или) относящихся к объектам по производству тепловой энергии, электрической энергии, имеющим коэффициент полезного действия более чем 57%, и (или) иных объектов, технологий, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством РФ.
Инвестиционный налоговый кредит предоставлялся по указанным основаниям на сумму кредита, составляющую 30% стоимости приобретенного заинтересованной организацией оборудования, используемого исключительно для перечисленных целей.
Со 2 сентября 2010 г. сумма кредита в указанных случаях будет составлять 100% стоимости оборудования.
Согласно ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.
В соответствии с изменениями требование должно быть исполнено в течение 8 дней.
Если не указано, что дни являются календарными, то для целей НК РФ такие дни исчисляются в рабочих днях.
Данное изменение важно, когда на срок исполнения требования приходятся праздничные дни, которые теперь не будут включаться в срок.
Приостановление операций по счетам в банках организаций и индивидуальных предпринимателей
В настоящее время согласно п. 12 ст. 76 НК РФ при наличии решения о приостановлении операций по счетам организации банк не вправе открывать этой организации новые счета.
Из чего следовало, что на индивидуальных предпринимателей этот запрет не распространялся.
Со 2 сентября 2010 г. в указанном случае банк не вправе открывать новые счета также индивидуальным предпринимателям, нотариусам, занимающимся частной практикой, адвокатам.
Есть и хорошая новость для «пострадавших» налогоплательщиков.
В случае неправомерного вынесения налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке на сумму денежных средств, в отношении которой действовало указанное решение налогового органа, начисляются проценты, подлежащие уплате указанному налогоплательщику-организации за каждый календарный день, начиная со дня получения банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика до дня получения банком решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации.
Правда, эта норма вступит в силу только с 1 января 2011 года и почему-то не касается неправомерного приостановления операций по счетам индивидуальных предпринимателей.
Установлена обязанность налоговых и таможенных органов уведомлять налогоплательщика об отмене решения об аресте имущества в течение пяти дней после дня принятия данного решения.
Формы налоговых деклараций вновь, как и ранее, будет утверждать ФНС РФ.
А Минфин будет только согласовывать.
Уточнено, что не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов, исключительно в части деятельности, осуществление которой влечет применение специальных налоговых режимов, либо имущества, используемого для осуществления такой деятельности.
Обязанности органов, учреждений, организаций и должностных лиц сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учетом налогоплательщиков
Установлена обязанность органов, осуществляющих кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющих регистрацию транспортных средств, представлять сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения ежегодно до 1 марта по состоянию на 1 января текущего года.
Кроме того, органы, осуществляющие государственный технический учет, обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговые органы по месту своего нахождения сведения об инвентаризационной стоимости недвижимого имущества и иные сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года.
Органы местного самоуправления обязаны ежегодно до 1 февраля сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, по состоянию на 1 января текущего года.
Согласно п. 4 ст. 89 НК РФ в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.
Со 2 сентября 2010 г. в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации в рамках соответствующей выездной налоговой проверки будут проверять период, за который представлена уточненная налоговая декларация.
Налогоплательщик в случае, если истребуемые у налогоплательщика документы составлены в электронном виде по установленным форматам, вправе направить их в налоговый орган в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.
Однако в случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов.
В соответствии со ст. 100 НК РФ по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.
В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.
Со 2 сентября 2010 г. к акту налоговой проверки налоговики будут обязаны прилагать документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки.
При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются.
К сожалению, в НК РФ не указано, что за документы будут прилагаться к акту.
Судя по тому, что документы проверяемого лица к акту не прилагаются, можно сделать вывод, что к акту будут прилагаться документы третьих лиц.
Однако документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.
То есть налогоплательщику по-прежнему будет сложно оспорить результаты налоговой проверки, так как он так и не увидит документы третьих лиц.
Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки
В настоящее время согласно п. 2 ст. 101 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.
Со 2 сентября 2010 г. лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, будет также вправе до вынесения решения знакомиться со всеми материалами дела, включая материалы дополнительных мероприятий налогового контроля.
Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение.
Со 2 сентября 2010 г. в случае, если решение вручить невозможно, оно направляется налогоплательщику по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
Это опасный момент. Ведь почтовое отправление может затеряться в условиях «хорошей» работы почты.
Несмотря на то, что налогоплательщик из-за утери почтой письма может не получить решение, решение вступит в силу автоматически через 16 рабочих дней (6 дней + 10 дней) после отправки почтой.
Производство по делу о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях
В настоящее время при обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях, должностным лицом налогового органа должен быть составлен в установленной форме акт, подписываемый этим должностным лицом и лицом, совершившим такое налоговое правонарушение.
В отношении налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 120, 122 и 123 НК РФ, обязанности составлять акт не установлено.
Со 2 сентября 2010 г. соответствующий акт должен быть составлен в отношении всех без исключения налоговых правонарушений.
Причем акт должен быть составлен в течение 10 дней со дня выявления нарушения и подписан обеими сторонами.
Установлен срок, в течение которого налогоплательщику должно быть направлено требование об уплате пеней и штрафа, – 10 дней с даты вступления в силу решения о привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Штрафы за совершение налоговых правонарушений значительно увеличились.
Нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе
В настоящее время ответственность за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе и уклонение от постановки на учет в налоговом органе установлена ст. 116 и 117 НК РФ соответственно.
Со 2 сентября 2010 г. ст. 117 НК РФ утратит силу и за оба вида нарушений ответственность будет предусмотрена одной ст. 116 НК РФ.
Нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.
Сейчас штраф составляет от 5 000 до 10 000 руб. в зависимости от срока непостановки на учет.
Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 10 процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 тысяч рублей.
Сейчас минимальный размер штрафа составляет 20 000 рублей.
Со 2 сентября 2010 г. наказание за опоздание с подачей налоговой декларации единое и не зависит от срока опоздания –
штраф в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей (ст. 119 НК РФ).
Нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета)
Ст. 119.1 НК РФ введен новый вид ответственности за налоговое правонарушение
Несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронном виде в случаях, предусмотренных НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей.
Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения
Со 2 сентября 2010 г. грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, влечет взыскание штрафа в размере 10 000 рублей (сейчас минимальный штраф – 5 000 руб.).
Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере 30 000 руб. (сейчас – 15 000 руб.).
Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере 20% (сейчас – 10%) от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 рублей (сейчас – 15 000 руб.).
Указанные штрафы будут применяться и в случае отсутствия регистров налогового учета и (или) в случае систематического (два раза и более в течение календарного года) несвоевременного или неправильного отражения в регистрах налогового учета хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика (ст. 120 НК РФ).
Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов
Меры ответственности, предусмотренные ст. 123 НК РФ, будут распространяться и на случаи неправомерного неудержания (неполного удержания) сумм налога налоговым агентом.
Штраф – 20% от суммы, подлежащей удержанию.
Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля
Согласно ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.
Со 2 сентября 2010 г. сумма штрафа составит 200 рублей за каждый непредставленный документ.
Сейчас влечет взыскание штрафа в размере 5 000 рублей непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями.
Со 2 сентября 2010 г. сумма штрафа за данное правонарушение – 10 000 рублей.
Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест
Штраф за указанное правонарушение (ст. 125 НК РФ) увеличен в три раза и составит 30 000 руб. вместо 10 000 руб.
Неправомерное несообщение сведений налоговому органу
Ст. 129.1 НК РФ со 2 сентября 2010 г. предусмотрено, что неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 5 000 руб. (сейчас – 1000 руб.).
За повторное в течение календарного года нарушение – штраф – 20 000 руб. (сейчас – 5 000 руб.).
Ст. 141 НК РФ установлено, что если налоговый орган (должностное лицо), рассматривающий жалобу налогоплательщика, имеет достаточные основания полагать, что обжалуемые акт или действие не соответствуют законодательству РФ, указанный налоговый орган вправе полностью или частично приостановить исполнение обжалуемых акта или действия.
Установлен срок, в течение которого о принятом решении налоговый орган должен сообщить лицу, подавшему жалобу, – в течение 3 дней со дня принятия решения.
Налоговые проверки и иные мероприятия налогового контроля (в том числе связанные с налоговыми проверками), не завершенные до 2 сентября 2010 г., проводятся в порядке, действовавшем до 2 сентября 2010 г.
Оформление результатов указанных налоговых проверок и иных мероприятий налогового контроля осуществляется в порядке, действовавшем до 2 сентября 2010 г.
Налоговые санкции за нарушение законодательства о налогах и сборах, по которым решение налогового органа было вынесено до 2 сентября 2010 г., взимаются в порядке, действовавшем до 2 сентября 2010 г.
В случаях, если часть первая НК РФ в новой редакции устанавливает более мягкую ответственность за налоговое правонарушение или иное нарушение законодательства о налогах и сборах, чем было установлено до 2 сентября 2010 г., то за соответствующее правонарушение, совершенное до 2 сентября 2010 г., применяется ответственность, установленная частью первой НК РФ в новой редакции.
Взыскание ранее примененных налоговых санкций за данное правонарушение со 2 сентября 2010 г. может быть произведено лишь в части, не превышающей максимального размера санкций, предусмотренных за такое правонарушение частью первой НК РФ в новой редакции.
Признается безнадежной к взысканию недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся по состоянию на 1 января 2010 г. за организациями, которые:
– отвечают признакам недействующего юридического лица, установленным Федеральным законом РФ от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»;
– не находятся в процедурах, применяемых в деле о несостоятельности (банкротстве);
– в отношении которых судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства в связи с невозможностью взыскания указанных недоимки, задолженности по пеням и штрафам.
Решение о признании указанной недоимки и задолженности безнадежными к взысканию и об их списании принимается налоговым органом по месту нахождения организации (таможенным органом, перед которым имеются (учитываются) недоимка, задолженность, образовавшиеся в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ).
Перечень документов, при наличии которых принимается решение о признании указанных недоимки, задолженности безнадежными к взысканию и об их списании, и порядок списания утверждаются ФНС РФ и ФТС РФ (в части недоимки и задолженности, образовавшихся в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ).
Статья открыта для подписчиков журнала «Академия Бизнеса»
Войдите на сайт или получите пробный доступ, вам откроются все статьи и сервисы для бухгалтера.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Подписка ещё не началась!
Дата начала подписки: {{this.$store.state.user.subscribe_start}}.
После этой даты вы сможете пользоваться доступом к журналу.