Товар приобретен в розничной торговле. Возможен ли вычет без счета-фактуры

Тематики: НДС

(Письмо Минфина РФ от 03.08.2010 г. № 03-07-11/335)

Минфин в очередной раз сообщил, что суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным в организациях розничной торговли на основании кассовых чеков, без наличия счетов-фактур к вычету не принимаются.

В 2010 году это уже второе разъяснение финансового ведомства по данному вопросу (см. письмо от 09.03.2010 г. № 03-07-11/51).

Обосновывают свою позицию чиновники следующим.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога на добавленную стоимость производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при продаже товаров (работ, услуг, имущественных прав), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6-8 ст. 171 НК РФ.

Указанными пунктами ст. 171 НК РФ, поясняет Минфин, предусмотрены особенности вычета сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком непосредственно в бюджет, а также сумм НДС, уплаченных сотрудниками организации в составе командировочных расходов.

Таким образом, считает Минфин, особенности вычета сумм НДС в отношении товаров, приобретаемых в организациях розничной торговли, НК РФ не предусмотрены.

Однако п. 7 ст. 168 НК РФ установлено, что при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

В письме от 19.03.2004 г. № 04-03-11/42 Минфин РФ указал, что указанная норма применяется только в случае реализации товаров (работ, услуг) непосредственно населению, то есть лицам, не являющимся плательщиками НДС и не предъявляющим этот налог к возмещению из бюджета.

В то время товарищей поддержало и МНС РФ.

По мнению налоговиков, при приобретении товаров в организациях розничной торговли юридические лица и индивидуальные предприниматели имеют право на вычеты при наличии счетов-фактур и кассовых чеков с выделенной суммой НДС (письмо от 13.05.2004 г. № 03-1-08/1191/15@).

Следует отметить, что некоторые арбитражные суды разделяли позицию контролирующих органов, также указывая, что положения п. 7 ст. 168 НК РФ применимы только к правоотношениям, возникающим в связи с приобретением товара непосредственно населением.

Но Президиум ВАС РФ указывает, что если требования главы 21 НК РФ для применения вычетов по НДС выполнены, то налогоплательщик имеет право на вычет.

Приобретая товар в розничной торговле, налогоплательщик оплачивает его наличными деньгами, включая НДС, что подтверждается кассовым чеком.

Товар используется в предпринимательской деятельности, что подтверждается соответствующими первичными учетными документами.

Таким образом, отказ налогоплательщику в получении налогового вычета по НДС нельзя признать правомерным (постановление Президиума ВАС РФ от 13.05.2008 г. № 17718/07).

Это, кстати, согласуется с позицией, изложенной в Определении Конституционного Суда РФ от 02.10.2003 г. № 384-О, разъясняющей, что счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Вычеты могут предоставляться и на основании иных документов, подтверждающих уплату данного налога.

Отметим, что аналогичной точки зрения придерживается и ФАС Уральского округа (Обзор практики рассмотрения споров, связанных с применением норм законодательства Российской Федерации о налоге на добавленную стоимость от 21.03.2008 г.).