НДС при формировании резерва по сомнительным долгам. Будет ли окончательная версия
(Письмо Минфина РФ от 03.08.2010 г. № 03-03-06/1/517)
При формировании резерва по сомнительным долгам налогоплательщик вправе учесть сумму сомнительной задолженности в размерах, предъявленных продавцом покупателю, включая сумму налога на добавленную стоимость, гордо сообщил Минфин РФ в комментируемом письме.
Тогда в письме от 12.11.2009 г. № 03-03-06/1/745 Минфин РФ заявил, что при создании резерва по сомнительным долгам выручка принимается без учета налогов, в том числе НДС.
Чиновники сослались на п. 1 ст. 248 НК РФ, которым установлено, что при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Вывод, основанный на положениях ст. 248, 249 НК РФ в отношении порядка определения выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость, является правильным.
Однако, как указал Президиум ВАС РФ в постановлении от 23.11.2005 г. № 6602/05, этот порядок необоснованно распространен на порядок формирования самого резерва по сомнительным долгам.
Конституционный Суд РФ в Определении от 12.05.2005 г. № 167-О разъяснил, что факт неполучения налогоплательщиком оплаты от реализации товаров (работ, услуг) не исключает возможность взимания НДС, который, как и другие налоги, в принципе должен уплачиваться за счет собственных средств налогоплательщика.
Исчисление суммы НДС основано на общем правиле определения добавленной стоимости, не обусловленном какими-либо отношениями между хозяйствующими субъектами.
Кроме того, в случаях отсутствия оплаты покупателем товара, работы или услуги, в стоимость которых включается НДС, налогоплательщик вправе использовать предусмотренный налоговым законодательством компенсационный механизм в виде реализации права на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на сумму убытков от списания сомнительных долгов, включая начисленную сумму НДС.
Во всей этой истории примечательной является тенденция финансового ведомства ежегодно менять мнение по одному и тому же вопросу.
В 2008 году Минфин так же, как и в 2010 году, сообщал, что налогоплательщик вправе списать на затраты сумму безнадежной дебиторской задолженности полностью, включая налог на добавленную стоимость (письмо от 21.10.2008 г. № 03-03-06/1/596).
Так же чиновники рассуждали и ранее (письмо от 07.10.2004 г. № 03-03-01-04/1/68).
Очень хочется надеяться, что минфиновская позиция образца 2009 года – досадное недоразумение.
Статья открыта для подписчиков журнала «Академия Бизнеса»
Войдите на сайт или получите пробный доступ, вам откроются все статьи и сервисы для бухгалтера.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Подписка ещё не началась!
Дата начала подписки: {{this.$store.state.user.subscribe_start}}.
После этой даты вы сможете пользоваться доступом к журналу.