Районные коэффициенты на чужой территории

Тематики: Трудовые отношения

Наша организация применяет УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». У нас появилось обособленное подразделение в г. Югорск Ханты-Мансийского автономного округа. В этом округе действует районный коэффициент к заработной плате 1,7, который принят Исполнительным комитетом Совета народных депутатов Ханты-Мансийского автономного округа. Однако согласно Информационному письму Департамента по вопросам пенсионного обеспечения Минтруда РФ от 09.06.2003 г. № 1199-16, Департамента доходов населения и уровня жизни Минтруда РФ от 19.05.2003 г. № 670-9 и ПФР от 09.06.2003 г. № 25-23/5995 на территории ХМАО действуют районные коэффициенты 1,3 и 1,5. В частности, в г. Югорске 1,5.

В связи с вышесказанным возникает вопрос о правомерности отнесения на расходы предприятия заработной платы работникам данного обособленного подразделения (в г. Югорске), исчисленной с учетом коэффициента 1,7, утвержденного в конкретном субъекте РФ, и не в Свердловской области.

Ст. 315 Трудового кодекса РФ установлено, что оплата труда в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях осуществляется с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате.

Согласно ст. 316 Трудового кодекса РФ размер районного коэффициента и порядок его применения для расчета заработной платы работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются Правительством РФ.

Органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления вправе за счет средств соответственно бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований устанавливать более высокие размеры районных коэффициентов для учреждений, финансируемых соответственно из средств бюджетов субъектов РФ и муниципальных бюджетов. Нормативным правовым актом субъекта РФ может быть установлен предельный размер повышения районного коэффициента, устанавливаемого входящими в состав субъекта РФ муниципальными образованиями.

Суммы указанных расходов относятся к расходам на оплату труда в полном размере.

Аналогичная норма установлена ст. 10 Закона РФ от 19.02.1993 г. № 4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях».

Следовательно, трудовое законодательство обязывает всех работодателей (независимо от формы собственности компании) выплачивать заработную плату с учетом районных коэффициентов в случае, если такие коэффициенты законодательно установлены.

На сегодняшний день Правительство РФ не установило размеры районных коэффициентов.

В связи с этим в постановлении от 17.04.2006 г. № 216 «О районных коэффициентах, применяемых при установлении трудовых пенсий и пенсий по государственному пенсионному обеспечению лицам, проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в районах с тяжелыми климатическими условиями» Правительство РФ указало, что впредь до установления размера районного коэффициента и порядка его применения для расчета заработной платы работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, применяются районные коэффициенты к заработной плате, установленные решениями органов государственной власти СССР или федеральных органов государственной власти, которые в соответствии с законодательством РФ применялись при увеличении размеров пенсий для граждан, проживавших в указанных районах и местностях, по состоянию на 31 декабря 2004 г., а также действовавший на указанную дату порядок их применения.

А постановлением Совмина РФ от 04.02.1991 г. № 76 «О некоторых мерах по социально-экономическому развитию районов Севера» было предоставлено право Советам Министров республик, входящих в состав РСФСР, крайисполкомам, облисполкомам и исполкомам Советов народных депутатов автономных округов по согласованию с соответствующими профсоюзными органами устанавливать районные коэффициенты к заработной плате рабочих и служащих в пределах действующих на их территории (автономный округ, город, район) минимальных и максимальных размеров этих коэффициентов.

Так, Законом Ханты-Мансийского автономного округа — Югры от 09.12.2004 г. № 76-ОЗ «О гарантиях и компенсациях для лиц, проживающих в Ханты-Мансийском автономном округе, работающих в организациях, финансируемых из бюджета автономного округа» было установлено, что лицам, работающим в организациях, финансируемых из бюджета автономного округа, учащимся, студентам, получающим стипендии за счет бюджета автономного округа, обучающимся в учреждениях среднего и высшего профессионального образования, находящихся в ведении автономного округа, и лицам, являющимся получателями ежемесячного пособия на ребенка (детей) из средств бюджета автономного округа, при исчислении заработной платы, стипендии и пособия установлен районный коэффициент в размере 1,7.

Обратите внимание!

И федеральным, и региональным законодательством предусмотрено, что повышенные районные коэффициенты применяются организациями, финансируемыми за счет региональных бюджетов.

При определении размера районного коэффициента руководствоваться Информационным письмом департамента по вопросам пенсионного обеспечения Минтруда РФ от 09.06.2003 г. № 1199-16, департамента доходов населения и уровня жизни Минтруда РФ от 19.05.2003 г. № 670-9 и Пенсионного фонда РФ от 09.06.2003 г. № 25-23/5995 предложил Роструд в письме от 23.06.2006 г. № 946-6.

Приведенные в Информационном письме коэффициенты были установлены на федеральном уровне.

Ранее налоговики утверждали, что сумма превышения районного коэффициента, выплаченного в соответствии с законодательством субъекта РФ, над суммой районного коэффициента, установленного федеральным законодательством, относится на расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в соответствии с положениями главы 25 НК РФ (письмо УФНС по г. Москве от 16.02.2005 г. № 21-11/09613).

Однако позже контролирующие органы изменили свое мнение.

То же УФНС по г. Москве в письме от 01.09.2008 г. № 20-12/083100 сообщило, что Правительство РФ устанавливает размер районного коэффициента к заработной плате работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и процентной надбавки к заработной плате, выплачиваемой лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, за стаж работы в данных районах или местностях, которые применяются всеми организациями, расположенными на данной территории, в том числе не являющимися бюджетными.

Поскольку до принятия такого акта действующими актами являются постановление Совмина РСФСР от 04.02.1991 г. № 76 и изданные во исполнение этого постановления решения бывших Советов Министров республик, входящих в состав РСФСР, крайисполкомов, облисполкомов и исполкомов Советов народных депутатов автономных округов, организация, расположенная в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, к расходам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ вправе отнести надбавки, предусмотренные районным регулированием оплаты труда, в размере, установленном постановлением Совмина РСФСР от 04.02.1991 г. № 76 и изданными во исполнение этого постановления решениями бывших Советов Министров республик, входящих в состав РСФСР, крайисполкомов, облисполкомов и исполкомов Советов народных депутатов автономных округов.

Аналогичное мнение и у Минфина РФ (письмо от 12.04.2006 г. № 03-03-04/1/334).

Тем не менее споры по вопросу применения районных коэффициентов в повышенных размерах все же случаются.

Очень показательно для Вашей ситуации постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.07.2009 г. № Ф04-4137/2009(10409-А75-32).

Обществом были включены суммы расходов Общества на выплату социальных пособий работникам с применением районного коэффициента 1,7, установленного и применяемого в ХМАО — Югре при исчислении заработной платы.

Отделением ФСС РФ выплата пособия принята с коэффициентом 1,5 по мотиву, что федеральным законодательством коэффициент 1,7 для ХМАО — Югры не установлен.

Суд отметил, что с момента введения в действие Трудового кодекса РФ и Закона № 4520-1 по настоящее время Правительством РФ не установлен размер районного коэффициента и порядок его применения для расчета заработной платы работников организаций, расположенных в Ханты-Мансийском автономном округе — Югре.

Общество правомерно выплачивало пособия в размере полного заработка с применением районного коэффициента 1,7, а формирование расходной части средств ФСС РФ (на выплату социальных пособий) с применением районного коэффициента 1,5 является неправомерным, поскольку судом установлено, что на законных основаниях заработная плата на территории ХМАО — Югры всем работникам, в том числе, работникам коммерческих организаций, исчисляется с коэффициентом 1,7.

Кроме того, по мнению суда, ссылка отделения ФСС РФ на информационное письмо Департамента по вопросам пенсионного обеспечения Минтруда РФ от 09.06.2003 г. № 1199-16, Пенсионного фонда РФ от 09.06.2003 г. № 25-23/5995 «О размерах районных коэффициентов, действующих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, для рабочих и служащих непроизводственных отраслей, установленных в централизованном порядке» несостоятельна, поскольку данный документ не относится к нормативным актам и носит информационный характер.

Кстати, позицию суда поддержал и ВАС РФ (Определение от 30.09.2009 г. № ВАС-12216/09).

Таким образом, Вы вправе начислять заработную плату работникам обособленного подразделения с коэффициентом 1,7.

Для подстраховки лучше прописать повышенный размер районного коэффициента в коллективном договоре и (или) в трудовых договорам с работниками

Районный коэффициент применяется в зависимости от географического положения обособленного подразделения и не зависит от конкретных условий осуществления деятельности организации.

То есть применение коэффициента зависит от места фактического выполнения работы.

Применять районные коэффициенты к заработной плате обязаны все работодатели, работники которых трудятся в районах и местностях, где такие коэффициенты установлены.

В соответствии со ст. 57 ТК РФ условие о месте работы, а в случае, когда работник принимается для работы в филиале, представительстве или ином обособленном структурном подразделении организации, расположенном в другой местности, – месте работы с указанием обособленного структурного подразделения и его местонахождения, является обязательным для включения в трудовой договор.

То есть в трудовых договорах с работниками обособленного подразделения должно быть указано, что они работают в обособленном подразделении, расположенном в ХМАО.

Поэтому независимо от того, что организация — работодатель расположена в Екатеринбурге, а обособленное подразделение организации, в котором трудятся ее работники, расположено в другом районе, где применяется другой районный коэффициент к заработной плате, работодатель обязан для исчисления заработной платы использовать коэффициент, установленный для местности, в которой расположено представительство организации.